【考点详解】2025中级会计实务第三章 固定资产（2）

3.2.2 固定资产的后续支出★★☆

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：（资本化或费用化）

1. 符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（如：与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除；

2. 不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

1. 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

2. 待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

3. 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

栗子  甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）2×19 年 12 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 600 000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 3％，预计使用年限为 6 年。

（2）2×21 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至 2×22 年 4 月 30 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 210 000元、增值税税额为 27 300 元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 84 000 元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为 7 年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 4％，折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司为增值税一般纳税人，按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。

分析：

（1）应计折旧额＝ 600 000×（1 － 3％）＝ 582 000（元）

年折旧额＝ 582 000÷6 ＝ 97 000（元）

借：制造费用 97 000

　　贷：累计折旧 97 000

（2）2×21 年 12 月 31 日，该生产线的账面价值＝［600 000 －（97 000×2）］＝ 406 000（元）

借：在建工程 406 000

　　累计折旧 194 000

　　贷：固定资产 600 000

（3）发生改扩建工程支出

借：工程物资 210 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 27 300

　　贷：银行存款 237 300

借：在建工程 294 000

　　贷：工程物资 210 000

　　　　应付职工薪酬 84 000

（4）2×22 年 4 月 30 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态

入账成本＝ 406 000 ＋ 294 000 ＝ 700 000（元）

借：固定资产 700 000

　　贷：在建工程 700 000

（5）2×22 年 4 月 30 日，按重新确定的寿命、净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧额＝ 700 000×（1 － 4％）＝ 672 000（元）

月折旧额＝ 672 000÷（7×12）＝ 8 000（元）

2×22 年应计提的折旧额＝ 8 000×8 ＝ 64 000（元）

借：制造费用 64 000

　　贷：累计折旧 64 000

2×23 年至 2×28 年每年应计提的折旧额＝ 8 000×12 ＝ 96 000（元）

借：制造费用 96 000

　　贷：累计折旧 96 000

栗子  甲公司为增值税一般纳税人，2×16 年 6 月 30 日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于 2×12 年 6 月 30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000 元（其中的电动机在 2×12 年 6 月 30 日的市场价格为 85 000 元），预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为 82 000 元，增值税税额为 10 660 元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出 15 000 元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。

分析：

（1）固定资产转入在建工程

借：在建工程 240 000

　　累计折旧 160 000（400 000÷10×4）

　　贷：固定资产 400 000

（2）更新改造支出

借：工程物资 82 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 10 660

　　贷：银行存款 92 660

借：在建工程 97 000

　　贷：工程物资 82 000

　　　　生产成本——辅助生产成本 15 000

（3）扣除被替换部分的账面价值（原电动机的账面价值）

2×16 年 6 月 30 日，原电动机的账面价值＝ 85 000 －（85 000÷10）×4 ＝ 51 000（元）

借：营业外支出 51 000

　　贷：在建工程 51 000

（4）在建工程转回固定资产

借：固定资产 286 000

　　贷：在建工程 286 000

（二）费用化的后续支出（日常修理）

1. 行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。

注：车间固定资产日常维修费用计入“制造费用”。

2. 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计

入销售费用。

3. 固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。

借：管理费用 / 销售费用等

　　贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 银行存款等

3.3.1 固定资产终止确认的条件★☆☆

固定资产处置，包括将固定资产划分为持有待售类别，以及固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1. 该固定资产处于处置状态；

2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

3.3.2 固定资产处置的会计处理★★☆

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

1. 固定资产转入清理

借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

2. 发生的清理费用

借：固定资产清理

　　贷：银行存款

3. 出售收入、残料等的处理

借：银行存款 / 原材料等

　　贷：固定资产清理

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

4. 保险赔偿的处理

借：其他应收款 / 银行存款等

　　贷：固定资产清理

5. 清理净损益的处理

（1）因正常出售、转让等原因应计入资产处置损益。（人为原因）

借：固定资产清理

　　贷：资产处置损益

注：净损失作相反会计分录。