2024.10.14
考试干货 · 来自于PC
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第一节 无形资产的确认和初始计量
4.1.1 无形资产的定义★☆☆
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
通常包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
4.1.2 无形资产的特征★☆☆
(1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源;
(2)无形资产不具有实物形态;
(3)无形资产具有可辨认性;
(4)无形资产属于非货币性资产。
4.1.3 无形资产的初始计量★★☆
无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形资产的成本。
(一)外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(价、税、费)
1. 其他支出包括:使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
但不包括:
(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用;
(2)无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。
栗子 甲公司从乙公司购入一项专利权,按照协议约定以现金支付,实际支付的价款为 300 万元,并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元,款项已通过银行转账支付。
分析:无形资产初始计量的成本= 300 + 1 + 5 = 306(万元)
甲公司的账务处理如下:
借:无形资产 306
贷:银行存款 306
2. 分期付款购买无形资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,会计处理如下:
(1)无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定;
(2)实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用;
(3)应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应
当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内计入当期损益。(财务费用)
(二)投资者投入无形资产的成本
应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值入账。
(三)通过政府补助取得的无形资产
按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(人民币 1 元)计量。
(四)土地使用权的处理(客观题高频考点)
企业取得的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。(建造期间摊销计入“在建工程”)
但下列情况除外:
1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,应将其计入所建造的房屋建筑物成本;(即:存货,开发成本)
2. 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的,应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理;
3. 符合投资性房地产确认条件的,应按照投资性房地产相关规定处理。
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
4.2.1 研究阶段和开发阶段的划分★★☆
对于企业自行进行的研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段:
1. 研究阶段(计划性、探索性、较大的不确定性)
研究阶段的有关支出在发生时,应当予以费用化,计入当期损益。(管理费用)
2. 开发阶段(符合条件资本化,不符合条件费用化)
4.2.2 内部开发的无形资产的计量★☆☆
1. 内部开发活动形成的无形资产的成本包括:
(1)材料;
(2)劳务成本;
(3)注册费;
(4)在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销;
(5)资本化的利息支出;
(6)为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
不包括:
(1)在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用;
(2)为运行该无形资产发生的培训费支出等。
2. 会计核算时通过“研发支出”科目进行。
研发支出——费用化支出(期末转管理费用)。
研发支出——资本化支出(达到预定用途后转无形资产)。
4.2.3 内部研究开发费用的会计处理★★☆
栗子 2×16 年 1 月 1 日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×17年 1 月 31 日,该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:
(1)2×16 年度发生材料费用 900 万元,人工费用 450 万元,计提专用设备折旧 75 万元,以银行存款支付其他费用 300 万元,总计 1 725 万元,其中符合资本化条件的支出为 750 万元。
(2)2×17 年 1 月 31 日前发生材料费用 80 万元,人工费用 50 万元,计提专用设备折旧 5 万元,其他费用 2 万元,总计 137 万元。
(3)2×17 年 1 月 31 日,该项新型技术已经达到预定用途。
分析:
(1)2×16 年度发生研发支出
借:研发支出——费用化支出 975(倒挤)
——资本化支出 750
贷:原材料 900
应付职工薪酬 450
累计折旧 75
银行存款 300
2×16 年 12 月 31 日,将费用化支出转入当期管理费用
借:管理费用 975
贷:研发支出——费用化支出 975
(2)2×17 年 1 月发生研发支出
借:研发支出——资本化支出 137
贷:原材料 80
应付职工薪酬 50
累计折旧 5
银行存款 2
(3)新型技术已经达到预定用途
借:无形资产 887(750 + 137)
贷:研发支出——资本化支出 887
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