【考点详解】2025中级会计实务第四章 无形资产（2）

4.3.1 无形资产使用寿命的确定★☆☆

1. 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

2. 无形资产使用寿命的确定（孰短原则）

（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。

即：合同性权利或法定权利和实际使用期限孰短原则。

（2）没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（定性判断）

（3）经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

4.3.2 使用寿命有限的无形资产的摊销★★☆

（一）应摊销金额

应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

除下列情况外，无形资产的残值一般为零：

1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；

2. 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时很可能存在。

（二）摊销期和摊销方法

1. 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的，当月不再摊销。

2. 在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。

3. 无法可靠确定其预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销。

4. 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

注：如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

（三）无形资产摊销的账务处理（计入损益或资产）

总原则：谁受益谁承担。

借：管理费用→自用无形资产摊销

　　销售费用→销售部门无形资产摊销

　　其他业务成本→出租无形资产摊销

　　制造费用→用于产品生产等的无形资产摊销

　　生产成本→专门用于生产某种产品

　　贷：累计摊销

栗子  2×16 年 1 月 1 日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款 7 500万元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为 15 年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10 年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为 0，并按年采用直线法摊销（假定不考虑相关税费）。2×18 年 1 月 1 日（已经使用了 2 年），第三方向甲公司承诺在 3 年内以其最初取得时公允价值的 60％购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在 3 年内将其出售给第三方。

分析：

（1）取得无形资产时：

借：无形资产 7 500

　　贷：银行存款 7 500

（2）2×16 年、2×17 年摊销时：

借：制造费用 750

　　贷：累计摊销 750

（3）甲公司应当在 2×18 年变更该项专利技术的估计使用寿命为 3 年，变更净残值为 4 500万元（7 500×60％），并按会计估计变更进行处理。

2×18 年该项无形资产的摊销金额＝（7 500 － 750×2 － 4 500）÷3 ＝ 500（万元）

甲公司 2×18 年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：

借：制造费用 500

　　贷：累计摊销 500

4.3.3 使用寿命不确定的无形资产★★☆

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

4.4.1 无形资产的出租（转让使用权）★★☆

1. 按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 将发生的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　　　银行存款

4.4.2 无形资产的出售（转让所有权）★★☆

会计分录：

借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　资产处置损益（或借或贷）

栗子 1  2×19 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4 年，按乙公司以该商标销售产品所获收入的 10％收取租金，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2×16 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，净残值为 0，采用直线法摊销。2×19 年，乙公司以该商标权销售产品获得收入 1 500 000 元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 6％，且不考虑增值税以外的其他税费。

分析：

（1）取得租金

借：银行存款 159 000

　　贷：其他业务收入 150 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 9 000（150 000×6％）

（2）对该商标权进行摊销

借：其他业务成本 120 000（1 800 000÷15）

　　贷：累计摊销 120 000

栗子 2  甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为 1 200 000 元，

应缴纳增值税 72 000 元（适用的增值税税率为 6％），不考虑其他税费。

该商标权成本为 3 000 000 元，出售时已摊销金额为 1 800 000 元，已计提的减值准备为 300 000元。

分析：

借：银行存款 1 272 000

　　累计摊销 1 800 000

　　无形资产减值准备 300 000

　　贷：无形资产 3 000 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 72 000

　　　　资产处置损益 300 000

4.4.3 无形资产的报废★★☆

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。

按其差额，借记“营业外支出”科目。

借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

栗子  甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为 10 年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为 900 万元，已摊销 6 年，累计计提减值准备 240 万元，净残值为 0。假定不考虑其他相关因素。

分析：

借：营业外支出 120

　　累计摊销 540

　　无形资产减值准备 240

　　贷：无形资产 900