【考点详解】2025中级会计实务第六章 长期股权投资和合营安排（1）

6.1.1 长期股权投资的范围（重大）★☆☆

1. 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资——成本法。

控制：指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

2. 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资——权益法。

3. 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资——权益法。

重大影响：指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20％以上但低于 50％的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

6.1.2 长期股权投资的初始计量★★★

（一）企业合并形成的长期股权投资

同一控制下：合并方（母公司）和被合并方（子公司），合并日。

非同一控制下：购买方（母公司）和被购买方（子公司），购买日。

栗子 1  甲、乙公司为同属 W 集团股份有限公司控制的两家子公司。2×20 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 1 300 万元作为对价，自其集团公司处取得对乙公司 100％的控股股权，相关手续已办理，能够对乙公司实施控制。合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 900 万元。合并当日，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为 100 万元，“盈余公积”科目余额为 70 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

分析：

借：长期股权投资 900（900×100％）

　　资本公积——股本溢价 100

　　盈余公积 70

　　利润分配——未分配利润 230

　　贷：银行存款 1 300

栗子 2  甲、乙公司为同属 W 集团股份有限公司控制的两家子公司。2×20 年 4 月 1 日，甲公司以账面原价为 1 000 万元、累计折旧 300 万元的一台设备作为对价，自其集团公司处取得对乙公司 100％的控股股权，相关手续已办理，能够对乙公司实施控制。合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 900 万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税等相关税费和其他因素的影响。

分析：

借：固定资产清理 700

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产 1 000

借：长期股权投资 900（900×100％）

　　贷：固定资产清理 700

　　　　资本公积——股本溢价 200

栗子 3  甲、乙公司为同属 W 集团股份有限公司控制的两家子公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 13％。2×20 年 4 月 1 日，甲公司以账面价值为 4 000 万元、公允价值为 5 000 万元的库存商品为对价，自其集团公司处取得对乙公司 80％的控股权，相关手续已于当日办理完成。取得 80％的股权后，能够对乙公司实施控制。合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为 8 000 万元。

分析：

借：长期股权投资 6 400（8 000×80％）

　　贷：库存商品 4 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 650（5 000×13％）

　　　　资本公积——股本溢价 1 750

2. 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（非同控）

（1）一次性交换交易实现的企业合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果是存货类或相关固定资产，则为含税价）长期股权投资合并成本＝付出对价的公允价值（含税价）

栗子  A 公司和 B 公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×20 年 4 月 1 日，A 公司以账面原价 1 000 万元、累计折旧 300 万元的一台设备作为对价，取得 B 公司 100％的股权，能够对 B 公司实施控制。该设备的公允价值为 1 200 万元。A 公司与 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税相关税费和其他因素。

分析：

借：固定资产清理 700

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产 1 000

借：长期股权投资 1 200

　　贷：固定资产清理 700

　　　　资产处置损益 500（1 200 － 700）

③以交易性金融资产、其他债权投资等作为对价

借：长期股权投资（公允价值）

　　贷：交易性金融资产 / 其他债权投资（账面价值）

　　　　投资收益（可借可贷）

同时：（结转小尾巴，或相反分录）

借：其他综合收益

　　贷：投资收益

注意：上述是针对其他债权投资的小尾巴，交易性金融资产无须结转。

栗子  A 公司和 B 公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×20 年 4 月 1 日，A 公司以一项账面价值为 2 000 万元（成本 1 600 万元、公允价值上升 400 万元）的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产作为对价，取得 B 公司 100％的股权，能够对 B 公司实施控制。此时该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产的公允价值为 1 800 万元。A 公司与 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

分析：

借：长期股权投资 1 800（公允价值）

　　投资收益 200

　　贷：其他债权投资——成本 1 600

　　　　　　　　　　——公允价值变动 400

同时：

借：其他综合收益 400

　　贷：投资收益 400

④以其他权益工具投资作为合并对价

借：长期股权投资（公允价值）

　　贷：其他权益工具投资（账面价值）

　　　　盈余公积（差额，可借可贷）

　　　　利润分配——未分配利润（差额，可借可贷）

同时：（小尾巴的处理，或相反分录）

借：其他综合收益

　　贷：盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

栗子  2×16 年 3 月 31 日，甲公司取得了乙公司 70％的股权。并于当日起，能够对乙公司实施控制。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用 100 万元。假定合并前甲公司与乙公司及其股东不存在任何关联方关系。

（二）以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资

1. 以支付现金取得的长期股权投资（买价＋费用）

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

总结：花多少钱，计多少钱的长投（交易费用计入长投）。

注意：此时并非企业合并，没有同控和非同控之说。

栗子  甲公司于 2×16 年 2 月 10 日自公开市场中买入乙公司 20％的股份，实际支付价款 8 000 万元。在购买过程中支付手续费等相关费用 100 万元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得 30 万元。

分析：

借：长期股权投资——投资成本 8 070

　　应收股利 30

　　贷：银行存款 8 100

2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资

以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。（同企业合并）

栗子  2×16 年 3 月，甲公司通过增发 3 000 万股（每股面值 1 元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对乙公司 20％的股权，所增发股份的公允价值为 5 200 万元。为增发该部分普通股，甲公司支付了 200 万元的佣金和手续费。取得乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

借：长期股权投资——投资成本 5 200

　　贷：股本 3 000

　　　　资本公积——股本溢价 2 200

借：资本公积——股本溢价 200

　　贷：银行存款 200

合并分录：

借：长期股权投资——投资成本 5 200

　　贷：股本 3 000

　　　　资本公积——股本溢价 2 000

　　　　银行存款 200