【考点详解】2025中级会计实务第六章 长期股权投资和合营安排（2）

6.2.1 成本法（懒人法）★★☆

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合 并财务报表的除外。 1. 购入时 长期股权投资的计量原则 

（1）同一控制下企业合并：相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份 额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉 

（2）非同一控制下企业合并：付出对价的公允价值 提

栗子  甲公司于 2×15 年 4 月 10 日自非关联方处取得了乙公司 60％的股权，成本为 1 200万元，相关手续当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×16 年 2 月 6 日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得 10 万元。乙公司于 2×16 年 2 月 12 日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。

分析：甲公司应进行的账务处理为：

（1）2×15 年 4 月 10 日：

借：长期股权投资 1 200

　　贷：银行存款 1 200

（2）2×16 年 2 月 6 日：

借：应收股利 10

　　贷：投资收益 10

（3）2×16 年 2 月 12 日：

借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10

6.2.2 权益法★★★

对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

总原则：看被投资方所有者权益（净资产）。对方增加，我增加；对方减少，我减少（与时俱进）。

科目设置：企业应在“长期股权投资”下设置 4 个明细科目。

即：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　——其他权益变动

（一）初始投资成本的调整

1. 长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

2. 长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，作如下分录：

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

即：大于不调小于调（用初始投资成本和享有的份额比较）

注意：初始投资成本与长期股权投资的入账价值的区别。

栗子  A 公司于 2×16 年 1 月 2 日取得 B 公司 30％的股权，支付价款 3 000 万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）：

（1）实收资本：3 000 万元。

（2）资本公积：2 400 万元。

（3）盈余公积：600 万元。

（4）未分配利润：1 500 万元。

（5）所有者权益总额：7 500 万元。

假定在 B 公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A 公司在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的财务和生产经营决策。因而能够对 B 公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。

分析：

取得投资时，A 公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——投资成本 3 000

　　贷：银行存款 3 000

比较：长期股权投资的成本 3 000 万元大于取得投资时应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 2 250 万元（7 500×30％）不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。A 公司按持股比例 30％计算确定应享有 3 600 万元，则初始投资成本与应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额 600 万元应计入取得投资当期的损益。

借：长期股权投资——投资成本 3 000

　　贷：银行存款 3 000

借：长期股权投资——投资成本 600

　　贷：营业外收入 600

合并分录：

借：长期股权投资——投资成本 3 600

　　贷：银行存款 3 000

　　　　营业外收入 600

（二）投资损益的确认

1. 一般原则

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（调整被投资企业）

（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

①被投资单位实现净利润

投资收益＝被投资单位调整后的净利润 × 持股比例

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

②被投资单位发生亏损（相反分录）

借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

栗子  A 公司于 2×24 年 1 月 2 日取得 B 公司 30％的股权，2×24 年乙公司实现净利润 800万元。甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，当年度也未发生内部交易。

分析：

甲公司应确认的投资收益＝ 800×30％＝ 240（万元）

借：长期股权投资——损益调整 240

　　贷：投资收益 240

2. 对净利润的调整（调整后的净利润）

（1）对净利润的调整包括：（2 个）

①投资时点：评估增（减）值，即取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同；（只做减法）

A. 存货：只看出售部分（即减去出售部分）：

B. 其他资产（如：固定资产、无形资产），影响损益的金额＝资产评估增值（或减值）的部分 ÷尚可使用年限

②未实现的内部交易损益：（先减后加）

总结：先减后加，亏损（减值造成）不抵销先全部减去内部交易损益，再加回已实现，什么时候实现什么时候加回。（只减一次，实现

几次加几次）

栗子 1  甲公司于 2×23 年 1 月 2 日购入乙公司 30％的股份，购买价款 2 000 万元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6 000万元，除下列项目外（见下表），其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

乙公司 2×23 年实现净利润 600 万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货 500 万元中有 80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。

假定甲、乙公司间未发生其他任何内部交易，不考虑所得税影响。

分析：

（1）2×23 年 1 月 2 日购入时：

借：长期股权投资——投资成本 2 000

　　贷：银行存款 2 000

长期股权投资初始投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值份额，即 2 000 万元＞ 6 000×30％＝ 1 800 万元，故无需初始调整。

（2）损益调整如下：

①存货应调减的净利润＝（700 － 500）×80％＝ 160（万元）

②固定资产应调减的净利润＝ 1 200÷16 － 1 000÷20 ＝ 25（万元）

或者：固定资产应调减的净利润＝［1 200 －（1 000 － 200）］÷16 ＝ 25（万元）

③无形资产调减的净利润＝ 800÷8 － 600÷10 ＝ 40（万元）

或者：无形资产调减的净利润＝［800 －（600 － 120）］÷8 ＝ 40（万元）

调整后的净利润＝ 600 － 160 － 25 － 40 ＝ 375（万元）

甲公司应享有份额＝ 375×30％＝ 112.5（元）

借：长期股权投资——损益调整 112.5

　　贷：投资收益 112.5

栗子 2  甲公司于 2×23 年 7 月 1 日购入乙公司 30％的股份，对乙公司实施重大影响。假定乙公司 2×23 年 1 月至 12 月实现净利润 600 万元，且全年实现利润均衡，只有固定资产的公允价值与账面价值不相同。该项固定资产原值 1 000 万元，已计提折旧 200 万元，原预计使用年限为 20 年，投资日的公允价值为 1 200 万元，预计剩余使用年限为 16 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。

分析：

固定资产应调减的净利润＝ 1 200÷16×6/12 － 1 000÷20×6/12 ＝ 12.5（万元）

或者：固定资产应调减的净利润＝［1 200 －（1 000 － 200）］÷16×6/12 ＝ 12.5（万元）

调整后的净利润＝ 600×6/12 － 12.5 ＝ 287.5（万元）

甲公司应享有份额＝ 287.5×30％＝ 86.25（万元）

借：长期股权投资——损益调整 86.25

　　贷：投资收益 86.25

（2）投资后的调整：（未实现内部交易损益）

总结：先减后加，亏损（减值造成）不抵销先全部减去内部交易损益，再加回已实现，什么时候实现什么时候加回。（只减一次，实现

几次加几次）

①顺流交易：指投资企业向其联营企业或合营企业投出（多一项）或出售资产的交易；

②逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。