【考点详解】2025中级会计实务第六章 长期股权投资和合营安排（3）

6.2.2 权益法★★★

【举例】假设投资方甲公司将成本为 100 万元的存货以 150 万元的价格出售给被投资方乙公司（顺流交易），实现利润 50 万元，如果乙公司没有将存货出售给第三方，这 50 万元就叫作未实现内部交易损益。

未实现内部交易损益账务处理原则：

在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。

①对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

②投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

③对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，比照上述顺流交易处理。

栗子 1  甲公司持有乙公司 20％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16 年 8 月，乙公司将其成本为 900 万元的某商品以 1 500 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2×16 年 12 月 31 日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司 2×16 年实现净利润 4 800 万元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。2×17 年，甲公司将该商品以 1 800 万元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，假定乙公司 2×17 年实现的净利润为 3 000 万元。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

甲公司 2×16 年 12 月 31 日的会计处理：

调整后的净利润＝ 4 800 － 600 ＝ 4 200（万元）

甲公司应确认的投资收益＝ 4 200×20％＝ 840（万元）

借：长期股权投资——损益调整 840

　　贷：投资收益 840

甲公司 2×17 年 12 月 31 日的会计处理：

调整后的净利润＝ 3 000 ＋ 600 ＝ 3 600（万元）

甲公司应确认的投资收益＝ 3 600×20％＝ 720（万元）

借：长期股权投资——损益调整 720

　　贷：投资收益 720

栗子 2  甲公司持有乙公司 20％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16 年 8 月，乙公司将其成本为 900 万元的某商品以 1 500 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2×16 年 12 月 31 日，甲公司对外出售该存货的 40％。乙公司 2×16 年实现净利润 4 800 万元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两

者在以前期间未发生过内部交易。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

甲公司 2×16 年 12 月 31 日的会计处理：

调整后的净利润＝ 4 800 － 600 ＋ 600×40％＝ 4 440（万元）

甲公司应确认的投资收益＝ 4 440×20％＝ 888（万元）

借：长期股权投资——损益调整 888

　　贷：投资收益 888

栗子 3  甲公司持有乙公司 20％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16 年，甲公司将其账面价值为 200 万元的商品以 160 万元的价格出售给乙公司（假定该差额 40 万元为减值损失）。至 2×16 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2×16 年实现净利润为 1 500 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

甲公司在确认应享有乙公司 2×16 年净损益时，因商品交易价格 160 万元与其账面价值 200 万

元之间的差额为减值损失，故不应予以抵销。

甲公司应当进行以下会计处理：

甲公司应确认的投资收益＝ 1 500×20％＝ 300（万元）

借：长期股权投资——损益调整 300

　　贷：投资收益 300

栗子 4  甲公司持有乙公司 20％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16 年 9 月，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以 1 200 万元的价格出售给乙公司。乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。假定乙公司 2×16 年实现净利润为 2 000 万元，2×17 年实现净利润为 3 000 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

调整后的净利润＝ 2 000 －（1 200 － 800）＋（1 200 － 800）÷10×3/12 ＝ 1 610（万元）

甲公司应确认的投资收益＝ 1 610×20％＝ 322（万元）

借：长期股权投资——损益调整 322

　　贷：投资收益 322

调整后的净利润＝ 3 000 ＋ 400/10 ＝ 3 040（万元）

甲公司应确认的投资收益＝ 3 040×20％＝ 608（万元）

借：长期股权投资——损益调整 608

　　贷：投资收益 608

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

或相反分录

栗子  甲公司持有乙公司 30％的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）公允价值的变动计入其他综合收益的金额为 2 000 万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为 8 000 万元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

甲公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 2 400

　　　　　　　　——其他综合收益 600

　　贷：投资收益 2 400

　　　　其他综合收益 600

（四）取得现金股利或利润的处理（与成本法区别）

（1）成本法

借：应收股利

　　贷：投资收益

（2）权益法

借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

（3）收到时

借：银行存款

　　贷：应收股利

（五）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（其他权益变动）

投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积，并在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

或相反分录

栗子  甲公司持有乙公司 30％的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）公允价值的变动计入其他综合收益的金额为 2 000 万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为 8 000 万元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

甲公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 2 400

　　　　　　　　——其他综合收益 600

　　贷：投资收益 2 400

　　　　其他综合收益 600

借：长期股权投资——其他权益变动 300

　　贷：资本公积——其他资本公积 300

（六）超额亏损的确认

权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目（如：长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（1）采用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按照以下顺序处理：

①减记长期股权投资的账面价值

借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

②在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记。

借：投资收益

　　贷：长期应收款

③在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。

借：投资收益

　　贷：预计负债

④除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

（2）在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。

借：预计负债①

　　长期应收款②

　　长期股权投资③

　　贷：投资收益（调整后的净利润 × 持股比例－备查登记的未承担的亏损）

（七）长期股权投资的减值

长期股权投资的期末计价，应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。投资账面价值高于可收回金额的，按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。

借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备