【考点详解】2025中级会计实务第六章 长期股权投资和合营安排（5）

6.2.3 长期股权投资核算方法的转换（共 6 种）★★★

2. 账务处理

①确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

②剩余股权投资转为公允价值计量

借：交易性金融资产 / 其他权益工具投资（公允价值）

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

注意：此处是长期股权投资的差额，即使其他权益工具投资也是计入投资收益。

同时：（小尾巴的处理，或相反分录）

借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

借：其他综合收益

　　贷：投资收益 / 留存收益

栗子  甲公司持有乙公司 30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×18 年 10 月，甲公司将该项投资中的 60％出售给非关联方，取得价款 3 200 万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 4 800 万元，其中投资成本 3 900 万元，损益调整为450 万元，其他综合收益为 300 万元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 150 万元；剩余股权的公允价值为 2 100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）处置股权的会计分录

借：银行存款 3 200

　　贷：长期股权投资——投资成本 2 340（3 900×60％）

　　　　　　　　　　——损益调整 270（450×60％）

　　　　　　　　　　——其他综合收益 180（300×60％）

　　　　　　　　　　——其他权益变动 90（150×60％）

　　　　投资收益 320

（2）将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益

借：其他综合收益 300

　　贷：投资收益 300

（3）将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益

借：资本公积——其他资本公积 150

贷：投资收益 150

（4）剩余股权按照公允价值重新计量

借：交易性金融资产 2 100

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 560

　　　　　　　　　　——损益调整 180

　　　　　　　　　　——其他综合收益 120

　　　　　　　　　　——其他权益变动 60

　　　　投资收益 180

合并后会计分录：（小尾巴的处理同上）

借：银行存款 3 200

　　交易性金融资产——成本 2 100

　　贷：长期股权投资——投资成本 3 900

　　　　　　　　　　——损益调整 450

　　　　　　　　　　——其他综合收益 300

　　　　　　　　　　——其他权益变动 150

　　　　投资收益 500

（四）成本法核算转公允价值计量

准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。（跨界、先卖后买）

①确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

　　贷：长期股权投资

投资收益

②剩余股权投资转为金融资产，公允价值与账面价值两者差额应计入当期投资收益

借：其他权益工具投资 / 交易性金融资产（公允价值）

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益

栗子  甲公司持有乙公司 60％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×19 年 8 月，甲公司将该项投资中的 80％出售给非关联方，取得价款 9 000 万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 9 000万元，剩余股权投资的公允价值为 2 200 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款 9 000

　　贷：长期股权投资 7 200（9 000×80％）

　　　　投资收益 1 800

（2）剩余股权投资按照公允价值重新计量

借：交易性金融资产 2 200

　　贷：长期股权投资 1 800

　　　　投资收益 400

（五）成本法转权益法（追溯调整）

1. 减资造成股权下降（处置股权）

准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。

（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

借：银行存款

　　贷：长期股权投资（账面价值 × 比例）

　　　　投资收益（可借可贷）

（2）原投资时点：追溯调整为权益法，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。（即：大于不调小于调）

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：盈余公积

　利润分配——未分配利润

（3）原投资时点与丧失控制权时点之间的差额：追溯调整为权益法。（三补一调）

借：长期股权投资——损益调整

　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　——其他权益变动

　　贷：盈余公积 / 利润分配——未分配利润 [（以前年度调整后的净利润－现金股利）× 剩

余股权比例 ]

　　　　投资收益 [（本年度调整后的净利润－现金股利）× 剩余股权比例 ]

　　　　其他综合收益

　　　　资本公积——其他资本公积

（4）宣告发放现金股利时的处理

栗子  甲公司原持有乙公司 60％的股权，能够对乙公司实施控制。2×18 年 11 月 6 日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 3 000 万元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的 1/3 出售给非关联方，取得价款 1 800 万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 8 000 万元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。甲公司 2×16 年 1 月 1 日取得乙公司 60％的股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 4 500万元（公允价值与账面价值相同）。自 2×16 年 1 月 1 日至处置股权前，乙公司实现净利润 2 500万元。其中，自甲公司取得投资日至 2×18 年初实现净利润 2 000 万元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10％提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）确认长期股权投资处置损益

借：银行存款 1 800

　　贷：长期股权投资 1 000（3 000×1/3）

　　　　投资收益 800

（2）调整长期股权投资账面价值

①剩余长期股权投资的账面价值为 2 000 万元（3 000×2/3），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 200 万元（2 000 － 4 500×40％）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为 800 万元（2 000×40％），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益 200 万元（500×40％），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

借：长期股权投资——损益调整 1 000

　　贷：盈余公积 80

　　　　利润分配——未分配利润 720

　　　　投资收益 200

2. 被动稀释股权的特殊情形

准则原文：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

（1）按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）

剩余后的股权比例 × 增资扩股的部分－下降部分长投的账面价值（视为卖股权未收到对价）

借：长期股权投资

　　贷：投资收益

（2）按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

即：追溯调整。

注：不作初始投资成本调整。

栗子  2×17 年 1 月 1 日，甲公司以 3 000 万元现金取得乙公司 60％的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4 500 万元（假定公允价值与账面价值相同）。2×19 年 10 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 2 700 万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为 40％，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×17 年 1 月 1 日至 2×19 年 10 月 1 日，乙公司实现净利润 2 500 万元；其中，2×17 年 1月 1 日至 2×18 年 12 月 31 日，乙公司实现净利润 2 000 万元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益相关的交易或事项。甲公司按净利润的 10％提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益＝ 2 700×40％－ 3 000×

（60％－ 40％）/60％＝ 80（万元）。

借：长期股权投资 80

　　贷：投资收益 80

（2）对剩余股权采用权益法核算进行调整

借：长期股权投资——损益调整 1 000

　　贷：盈余公积 80（2 000×40％ ×10％）

　　　　利润分配——未分配利润 720（2 000×40％ ×90％）

　　　　投资收益 200

经上述调整后，剩余股权的账面价值＝ 3 000 ＋ 80 ＋ 1 000 ＝ 4 080（万元）。