【考点详解】2025中级会计实务第七章 资产减值（1）

7.1.1 资产减值的概念及其范围★★☆

资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

3. 固定资产；

4. 无形资产；

5. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

7.1.2 资产可能发生减值的迹象★☆☆

（一）减值测试的总原则

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。

（二）特殊情况（高频考点）

下列 3 种情况，无论是否发生减值迹象，至少应当每年进行减值测试：

①因企业合并所形成的商誉；

②使用寿命不确定的无形资产；

③对于尚未达到预定用途的无形资产（研发支出——资本化支出），因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。

（三）资产减值的迹象（了解）

企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

1. 从企业外部信息来源来看

①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

2. 从企业内部信息来源来看

①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

7.2.1 资产可收回金额计量的基本要求★★☆

资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：

1. 如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

2. 如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3. 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

4. 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

7.2.2 资产的公允价值减去处置费用后净额的确定★☆☆

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。

其中：

①资产的公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所收到的价格；

②处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费

用等不包括在内。

7.2.3 资产预计未来现金流量现值的确定★★☆

总原则：资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

预计资产未来现金流量的现值，需要考虑：（3 个因素）

1. 资产的预计未来现金流量

2. 资产的使用寿命

3. 折现率

（一）资产未来现金流量的预计

1. 预计资产未来现金流量应当包括的内容

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

2. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素（4 个因素）

（1）以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量，不应当包括将来可能会发生的下列事项：

①尚未作出承诺的重组事项。（关闭、停办、合并、转让）

②与资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括：筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。（税前）

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

（4）对内部转移价格应当予以调整。（估计可收回金额时，不应当以内部转移价格为基础）

3. 预计资产未来现金流量的方法

（1）单一现金流量法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。（单一现金流量、单一折现率）

（2）期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值（加权平均数）进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

（二）折现率的预计

1. 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（如果是税后利率，应当调整为税前利率）税前利率＝税后利率 /（1 － 25％）

2. 企业确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。

3. 企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

（三）资产未来现金流量现值的确定

在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。

（四）外币未来现金流量及其现值的确定

1. 折现：应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。

2. 折算：将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

3. 比较：在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

即：先折现值、后折算。

7.2.4 资产减值损失的确认及其账务处理★★☆

（一）资产减值损失的确定

1. 如果资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

账面价值＝资产成本－累计折旧（摊销）－减值准备

2. 资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3. 资产报废、出售、对外投资等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。（资产没有了）

（二）资产减值损失的账务处理

借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　　　无形资产减值准备

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　投资性房地产减值准备

　　　　商誉减值准备

              在建工程减值准备