【考点详解】2025中级会计实务第七章 资产减值（2）

7.3.1 资产组的认定★☆☆

在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的概念

资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流。（必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）

（二）认定资产组应当考虑的因素（2 个因素）

1. 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

2. 资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

（三）资产组认定后不得随意变更

资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。

栗子  甲家具制造有限公司由 M 车间和 N 车间两个生产车间组成，M 车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场，生产后由 N 车间负责组装并对外销售。甲家具制造有限公司对 M 车间和 N 车间资产的使用和处置等决策是一体化的。

分析：在这种情况下，M 车间和 N 车间通常应当认定为一个资产组。（M 生产、N 组装）

7.3.2 资产组可收回金额和账面价值的确定★☆☆

1.资产组的可收回金额：应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值之间较高者确定。

2. 资产组账面价值的确定：资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

（1）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。

（2）资产组在处置时若要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等），该负债金额已经确定并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，应当将已确定的负债金额从中扣除。

7.3.3 资产组减值测试★★☆

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

1. 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

2. 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额；（如可确定的）

②该资产预计未来现金流量的现值；（如可确定的）

③零。

栗子  丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由 A、B、C 三部机器构成，成本分别为 80 万元、120 万元和 200 万元。使用年限均为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2×16 年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售量锐减 40％，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在 2×16 年 12 月 31 日对该生产线进行减值测试。假定至 2×16 年 12 月 31 日，丙公司整条生产线已经使用 5 年，预计尚可使用 5 年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C 三部机器在 2×16 年 12 月 31 日的账面价值分别为 40万元、60 万元和 100 万元。丙公司在综合分析后认为，A、B、C 三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 30 万元。B 机器和 C 机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为 120 万元。

分析：

由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，因此丙公司以该生产线预计

未来现金流量现值为其可收回金额。

置费用后的净额为 30 万元 , 因此机器 A 最多只能确认减值损失 10 万元（40 － 30），未能分摊的减值损失 6 万元（16 － 10），应当在机器 B 和机器 C 之间再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器 A、机器 B 和机器 C 应当分别确认减值损失 10 万

元、26.25 万元和 43.75 万元，账务处理如下：

借：资产减值损失——机器 A 10

　　　　　　　　——机器 B 26.25

　　　　　　　　——机器 C 43.75

　　贷：固定资产减值准备——机器 A 10

　　　　　　　　　　　　——机器 B 26.25

　　　　　　　　　　　　——机器 C 43.75

7.3.4 总部资产减值测试（了解）★☆☆

1. 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。（如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）

2. 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

其中：

资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。