【考点详解】2025中级会计实务第八章 金融资产和金融负债（2）

8.2.2 金融资产的后续计量★★★

（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1. 具体的会计处理

（1）债券发行方式：

平价发行价格＝面值（票面利率＝实际利率）

溢价发行价格＞面值（票面利率＞实际利率）

折价发行价格＜面值（票面利率＜实际利率）

（2）应设置的会计科目：（共 3 个明细科目）

债权投资——成本

　　　　——利息调整

　　　　——应计利息（到期一次还本付息）

（3）初始计量：

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

借：债权投资——成本（面值）

　　　　　　——利息调整（可借可贷）

　　应收利息

　　贷：银行存款

（4）后续计量：（确认利息收入，收本收息）

总原则：采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）进行后续计量。

①确认利息

借：债权投资——应计利息（面值 × 票面利率）

　　贷：投资收益

　　　　债权投资——利息调整（与购入时相反）

投资收益＝期初账面余额（或摊余成本）× 实际利率

②收本、收息

收取利息时：

借：银行存款

　　贷：债权投资——应计利息

收到本金时：

借：银行存款

　　贷：债权投资——成本

（5）中途处置：

总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。（投资收益）

借：银行存款

　　债权投资减值准备

　　贷：债权投资——成本

　　　　　　　　——利息调整（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

2. 实际利率法（内含报酬率）

实际利率法：是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法

3. 摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除计提的累计信用减值准备。（仅适用于金融资产）

栗子 1  2×13 年 1 月 1 日，甲公司（制造业企业）支付价款 1 000 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 万元，票面年利率为 4.72％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

分析：

（1）2×13 年 1 月 1 日，购入乙公司债券。

借：债权投资——成本 1 250

　　贷：银行存款 1 000

　　　　债权投资——利息调整 250

该债权投资的初始入账金额为 1 000 万元。

已知：（P/A，10％，5）＝ 3.7908，（P/F，10％，5）＝ 0.6209

59×（P/A，r，5）＋ 1 250×（P/F，r，5）＝ 1 000（万元）

采用插值法，计算得出 r ＝ 10％。

（2）2×13 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第一年年末）

借：债权投资——应计利息 59

　　     ——利息调整 41

　　贷：投资收益 100

借：银行存款 59

　　贷：债权投资——应计利息 59

该债权投资的摊余成本＝ 1 000 ＋ 41 ＝ 1 041（万元）

（3）2×14 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第二年年末）

借：债权投资——应计利息 59

　　     ——利息调整 45

　　贷：投资收益 104

借：银行存款 59

　　贷：债权投资——应计利息 59

该债权投资的摊余成本＝ 1 041 ＋ 45 ＝ 1 086（万元）

（4）2×15 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第三年年末）

借：债权投资——应计利息 59

　　     ——利息调整 50

　　贷：投资收益 109

借：银行存款 59

　　贷：债权投资——应计利息 59

该债权投资的摊余成本＝ 1 086 ＋ 50 ＝ 1 136（万元）

（5）2×16 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第四年年末）

借：债权投资——应计利息 59

　　     ——利息调整 55

　　贷：投资收益 114

借：银行存款 59

　　贷：债权投资——应计利息 59

该债权投资的摊余成本＝ 1 136 ＋ 55 ＝ 1 191（万元）

（6）2×17 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第五年年末，

最后一年）

利息调整＝ 250 － 41 － 45 － 50 － 55 ＝ 59（万元）

借：债权投资——应计利息 59

　　     ——利息调整 59（先算）

　　贷：投资收益 118（后算，倒挤）

借：银行存款 59

　　贷：债权投资——应计利息 59

该债权投资的摊余成本＝ 1 191 ＋ 59 ＝ 1 250（万元）

（7）2×17 年 12 月 31 日，收到本金。

借：银行存款 1 250

　　贷：债权投资——成本 1 250

栗子 2  2×13 年 1 月 1 日，甲公司（制造业企业）支付价款 1 000 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 万元，票面年利率为 4.72％，到期一次还本付息。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

分析：

（59×5 ＋ 1 250）×（P/F，r，5）＝ 1 000（万元）

计算得出实际利率 r ＝ 9.05％。

（1）2×13 年 1 月 1 日，购入乙公司债券。

借：债权投资——成本 1 250

　　贷：银行存款 1 000

　　　　债权投资——利息调整 250

该债权投资的初始入账金额为 1 000 万元。

（2）2×13 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息 59

　　　　　　——利息调整 31.5

　　贷：投资收益 90.5

该债权投资的摊余成本＝ 1 000 ＋ 59 ＋ 31.5 ＝ 1 090.5（万元）

（3）2×14 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息 59

　　　　　　——利息调整 39.69

　　贷：投资收益 98.69

该债权投资的摊余成本＝ 1 090.5 ＋ 98.69 ＝ 1 189.19（万元）

（4）2×15 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息 59

　　　　　　——利息调整 48.62

　　贷：投资收益 107.62

该债权投资的摊余成本＝ 1 189.19 ＋ 107.62 ＝ 1 296.81（万元）

（5）2×16 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入。

借：债权投资——应计利息 59

　　　　　　——利息调整 58.36

　　贷：投资收益 117.36

该债权投资的摊余成本＝ 1 296.81 ＋ 117.36 ＝ 1 414.17（万元）

（6）2×17 年 12 月 31 日，确认乙公司债券实际利息收入。

利息调整＝ 250 － 31.5 － 39.69 － 48.62 － 58.36 ＝ 71.83（万元）

借：债权投资——应计利息 59

　　　　　　——利息调整 71.83

　　贷：投资收益 130.83

该债权投资的摊余成本＝ 1 414.17 ＋ 130.83 ＝ 1 545（万元）

（7）2×17 年 12 月 31 日，收到债券利息和本金。

借：银行存款 1 545

　　贷：债权投资——成本 1 250

　　　　　　　　——应计利息 295