【考点详解】2025中级会计实务第八章 金融资产和金融负债（3）

8.2.2 金融资产的后续计量★★★

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。（公允价值变动损益）

会计科目：交易性金融资产（包括：债权性投资、股权性投资）

2. 后续计量

①公允价值变动：

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。（即：公允价值变动损益）

公允价值——上升时

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

公允价值——下降时

借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

栗子  （1）2×16 年 5 月 6 日，甲公司支付价款 1 016 万元（含交易费用 1 万元和已宣告发放现金股利 15 万元）购入乙公司发行的股票 200 万股，占乙公司有表决权股份的 0.5％。甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×16 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 15 万元。

（3）2×16 年 6 月 30 日，该股票市价为每股 5.20 元。

（4）2×16 年 12 月 31 日，该股票市价为每股 4.80 元。

（5）2×17 年 5 月 9 日，乙公司宣告发放股利 4 000 万元。

（6）2×17 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17 年 5 月 20 日，甲公司由于某特殊原因，以每股 4.9 元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。

分析：

（1）2×16 年 5 月 6 日，购入股票：

借：交易性金融资产——成本 1 000

　　应收股利 15

　　投资收益 1

　　贷：银行存款 1 016

股票单位成本＝ 1 000÷200 ＝ 5（元 / 股）

（2）2×16 年 5 月 10 日，收到现金股利：

借：银行存款 15

　　贷：应收股利 15

（3）2×16 年 6 月 30 日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 40

　　贷：公允价值变动损益 40

（4）2×16 年 12 月 31 日，确认股票价格变动：

借：公允价值变动损益 80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

（5）2×17 年 5 月 9 日，确认应收现金股利：

借：应收股利 20（4 000×0.5％）

　　贷：投资收益 20

（6）2×17 年 5 月 13 日，收到现金股利：

借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

（7）2×17 年 5 月 20 日，出售股票：

借：银行存款 980（4.90×200）

　　交易性金融资产——公允价值变动 40

　　贷：交易性金融资产——成本 1 000

　　　　投资收益 20

（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理——其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。（投资收益）该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。（投资收益）

会计处理：

1. 初始计量

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

借：其他债权投资——成本（面值）

　　　　　　　　——利息调整（可借可贷）

　　应收利息

　　贷：银行存款等

2. 后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益。

①公允价值变动：

公允价值变动——上升时

借：其他债权投资——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

公允价值变动——下降时

借：其他综合收益

　　贷：其他债权投资——公允价值变动

②持有期间确认投资收益，与“债权投资”核算原理相同：

借：其他债权投资——应计利息（面值 × 票面利率）

　　      ——利息调整（可借可贷）

　　贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本 × 实际利率）

③计提减值：

借：信用减值损失

　　贷：其他综合收益——信用减值准备

3. 处置时

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益（投资收益）；

②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益（投资收益）。

借：银行存款

　　贷：其他债权投资——成本

　　　　　　　　　　——利息调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

同时：（小尾巴结转）

借：其他综合收益——公允价值变动（或贷方）

　　　　　　　　——信用减值准备

　　贷：投资收益（或借方）

栗子 1  2021 年 1 月 1 日购入债券的面值为 100 万元，实际对价 120 万元，12 月 31 日公允价值为 170 万元，发生信用减值 10 万元，不考虑溢价摊销。该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

分析：

2021 年 1 月 1 日的入账成本＝ 100 ＋ 20 ＝ 120（万元）

此时：账面余额、摊余成本和账面价值均为 120 万元。

借：其他债权投资——成本 100

　　　　　　　　——利息调整 20

　　贷：银行存款 120

期末账面价值＝ 120 ＋ 50 ＝ 170（万元）。

期末账面余额＝ 120（万元），公允价值变动和减值均不影响。

期末摊余成本＝ 120 － 10 ＝ 110（万元），减值影响，公允价值变动不影响。