【考点详解】2025中级会计实务第八章 金融资产和金融负债（4）

8.2.2 金融资产的后续计量★★★

栗子 2  2×13 年 1 月 1 日，甲公司（制造业企业）支付价款 1 000 万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 万元，票面年利率为 4.72％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（1）2×13 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 200 万元（不含利息）。

（2）2×14 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 300 万元（不含利息）。

（3）2×15 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 250 万元（不含利息）。

（4）2×16 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 200 万元（不含利息）。

（5）2×17 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券 12 500 份，取得价款 1 260假定不考虑所得税、减值损失等因素，采用插值法，计算得出实际利率为 10％。

分析：

（1）2×13 年 1 月 1 日，购入乙公司债券。

借：其他债权投资——成本 1 250

　　贷：银行存款 1 000

　　　　其他债权投资——利息调整 250

其他债权投资的初始入账金额（即摊余成本）＝ 1 250 － 250 ＝ 1 000（万元）

（2）2×13 年 12 月 31 日，确认利息、公允价值变动，收到利息。

借：其他债权投资——应计利息 59

　　       ——利息调整 41

　　贷：投资收益 100（1 000×10％）

借：银行存款 59

　　贷：其他债权投资——应计利息 59

其他债权投资的摊余成本＝ 1 000 ＋ 41 ＝ 1 041（万元）

公允价值变动之前该资产的账面价值为 1 041 万元。

借：其他债权投资——公允价值变动 159

　　贷：其他综合收益 159

最终，其他债权投资的账面价值为 1 200 万元。

（3）2×14 年 12 月 31 日，确认利息收入、公允价值变动，收到利息。

借：其他债权投资——应计利息 59

　　       ——利息调整 45

　　贷：投资收益 104（1 041×10％）

借：银行存款 59

　　贷：其他债权投资——应计利息 59

其他债权投资的摊余成本＝ 1 041 ＋ 45 ＝ 1 086（万元）

公允价值变动前资产的账面价值＝ 1 200 ＋ 45 ＝ 1 245（万元）

借：其他债权投资——公允价值变动 55（1 300 － 1 245）

　　贷：其他综合收益 55

最终，其他债权投资的账面价值为 1 300 万元。

（4）2×15 年 12 月 31 日，确认利息收入、公允价值变动，收到利息。

借：其他债权投资——应计利息 59

　　       ——利息调整 50

　　贷：投资收益 109（1 086×10％）

借：银行存款 59

　　贷：其他债权投资——应计利息 59

其他债权投资的摊余成本＝ 1 086 ＋ 50 ＝ 1 136（万元）

公允价值变动前资产的账面价值＝ 1 300 ＋ 50 ＝ 1 350（万元）

借：其他综合收益 100

　　贷：其他债权投资——公允价值变动 100（1 350 － 1 250）

最终，其他债权投资的账面价值为 1 250 万元。

（5）2×16 年 12 月 31 日，确认利息收入、公允价值变动，收到利息。

借：其他债权投资——应计利息 59

　　       ——利息调整 55

　　贷：投资收益 114（1 136×10％）

借：银行存款 59

　　贷：其他债权投资——应计利息 59

其他债权投资的摊余成本＝ 1 136 ＋ 55 ＝ 1 191（万元）

公允价值变动前资产的账面价值＝ 1 250 ＋ 55 ＝ 1 305（万元）

借：其他综合收益 105

　　贷：其他债权投资——公允价值变动 105（1 305 － 1 200）

最终，其他债权投资的账面价值为 1 200 万元。

（6）2×17 年 1 月 20 日，出售乙公司债券时：

借：银行存款 1 260

　　其他债权投资——利息调整 59

（250 － 41 － 45 － 50 － 55）

　　贷：其他债权投资——成本 1 250

　　　　　　　　　　——公允价值变动 9

　　　　投资收益 60

借：其他综合收益 9

　　贷：投资收益 9

出售损益＝ 60 ＋ 9 ＝ 69（万元）

（四）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）——强行指定指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计

入留存收益。

会计科目：其他权益工具投资

1. 初始计量

借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）

　　应收股利

　　贷：银行存款等

2. 后续计量

①公允价值变动：

公允价值——上升时

借：其他权益工具投资——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

公允价值变动——下降时

借：其他综合收益

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动

注：不计提减值。

②持有期间被投资单位宣告发放现金股利：

借：应收股利

　　贷：投资收益

3. 处置时

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益；

②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益。

借：银行存款

　　贷：其他权益工具投资——成本

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）

　　　　盈余公积（可借可贷）

　　　　利润分配——未分配利润（可借可贷）

同时：（小尾巴结转）

借：其他综合收益

　　贷：盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

                                  或相反分录。

栗子  2×16 年 5 月 6 日，甲公司支付价款 1 016 万元（含交易费用 1 万元和已宣告发放现金股利 15 万元）购入乙公司发行的股票 200 万股，占乙公司有表决权股份的 0.5％。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2×16 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 15 万元；

2×16 年 6 月 30 日，该股票的市价为每股 5.2 元；

2×16 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 5 元；183

2×17 年 5 月 9 日，乙公司宣告发放现金股利 4 000 万元；

2×17 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利；

2×17 年 5 月 20 日，以每股 4.9 元的价格将股票全部转让。

分析：

（1）2×16 年 5 月 6 日，购入股票。

借：其他权益工具投资——成本 1 001

　　应收股利 15

　　贷：银行存款 1 016

（2）2×16 年 5 月 10 日，收到现金股利。

借：银行存款 15

　　贷：应收股利 15

（3）2×16 年 6 月 30 日，确认股票价格变动。

借：其他权益工具投资——公允价值变动 39

　　贷：其他综合收益 39

（4）2×16 年 12 月 31 日，确认股票价格变动。

借：其他综合收益 40

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 40

（5）2×17 年 5 月 9 日，确认应收现金股利。

借：应收股利 20

　　贷：投资收益 20

（6）2×17 年 5 月 13 日，收到现金股利。

借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

（7）2×17 年 5 月 20 日，出售股票。

借：银行存款 980

　　利润分配——未分配利润 18

　　盈余公积 2

　　其他权益工具投资——公允价值变动 1

　　贷：其他权益工具投资——成本 1 001

借：利润分配——未分配利润 0.9

　　盈余公积 0.1

　　贷：其他综合收益 1