2024.10.29
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会计 | 每日背练
# 第十七章 收入、费用和利润 #
1. 收入，是指企业在（①□日常活动 □非日常活动）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2. 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
3. 合同的变更
A. 原合同的组成部分 B. 原合同终止及新合同订立 C. 单独合同
4. 单项履约义务的识别
企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：
（1）企业向客户转让可明确区分商品的承诺；
（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
5. 交易价格的确定
企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。
6. 交易价格分摊至单项履约义务
企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
7. 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。
8. 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：
（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；例如企业在提供保洁服务的同时，客户即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。『边履约边消耗』
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；例如企业根据合同，在客户提供的场地，为客户建造一栋办公楼，客户对企业在建过程的商品具有控制能力。『控制在建商品』
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。『不可替代用途 + 成本 + 合理毛利』
9. 合同资产
（1）合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
（2）合同资产的减值的计量、列报和披露应当按照相关金融工具准则的要求进行会计处理；应收账款应当作为应收款项单独列示。
10. 合同负债
（1）合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
（2）企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
（3）合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
①日常活动 ② C ③ B ④ A
1. 合同履约成本
2. 合同取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当确认为一项资产，计入合同取得成本。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。
注：上表的各项成本均假设预期能够收回。
A. 计入当期损益 B. 合同履约成本 C. 合同取得成本
3. 合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值
（1）摊销
对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
（2）减值
① C ② A ③ B
1. 附有销售退回条款的销售
能够合理估计退货可能性的账务处理：
借：银行存款 / 应收账款
贷：主营业务收入 【按所估计的退货率及金额，扣减预计退货部分的收入】
预计负债 【差额】
借：主营业务成本 【按所估计的退货率及金额，扣减预计退货部分的成本】
应收退货成本
贷：库存商品
2. 附有质量保证条款的销售
对于附有质量保证条款的销售，企业应当判断该质量保证是否构成单项履约义务。
（1）构成单项履约义务的处理
质量保证构成单项履约义务的情况包括：
A. 客户能够选择单独购买质量保证的；『服务型质量保证』
B. 质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的。『服务型质量保证』
对于质量保证构成单项履约义务的，将交易价格分摊至该项履约义务。
（2）不构成单项履约义务的处理
对于质量保证不能构成单项履约义务的，则质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。『保证型质量保证』
3. 主要责任人和代理人
当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。
根据企业在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，判断企业从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入；代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。
4. 附有客户额外购买选择权的销售
对于附有客户额外购买选择权的销售会计处理如下：
（1）对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。
（2）企业提供重大权利的，应该作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至购买的商品和额外购买选择权，并在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
5. 授予知识产权许可
（1）构成单项履约义务的处理
对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
A. 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
B. 该活动对客户将产生有利或不利影响；
C. 该活动不会导致向客户转让商品。
（2）不构成单项履约义务的处理
对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。
6. 售后回购
（1）因存在远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的
A. 回购价格低于原售价
当回购价格低于原售价时，应当视为租赁交易，并按照租赁准则进行会计处理。
B. 回购价格不低于原售价
当回购价格不低于原售价时，应当视为融资交易，并在收到客户款项时确认为金融负债，不能终止确认该资产，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。
（2）应客户要求而负有回购义务
企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。
7. 客户未行使的权利
（1）如果企业预计将有权获得客户未行使的合同权利金额，企业应当根据客户行使权利的模式按比例将预计未使用的权利金额确认为收入。
（2）如果企业预计无权获得未使用的权利金额，则企业应在客户行使其剩余权利的可能性极低时将预计未使用的权利金额确认为收入。
8. 无须退回的初始费
（1）企业在合同开始日向客户收取的无须退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。
（2）企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关，以及该商品是否构成单项履约义务。相关会计处理如下表：
9. 社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同
（1）PPP 项目合同的特征和条件
PPP 项目合同是指社会资本方与政府方依法依规就 PPP 项目合作所订立的合同，同时符合“双特征”和“双控制”。
两个特征：『双特征』
①社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用 PPP 项目资产提供公共产品和服务；
②社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。
两个条件：『双控制』
①政府方控制或管制社会资本方使用 PPP 项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格；
② PPP 项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制 PPP 项目资产的重大剩余权益。
（2）核算模式
注意：社会资本方不应当将 PPP 项目资产确认为其固定资产。
1. 费用
在确认费用时，应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用计入产品成本，在会计处理时，先对费用进行归集，然后按受益原则，采用一定的方法程序将其分配计入相关成本。期间费用计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用。
2. 利润
营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用（不含研发费用）-财务费用 - 研发费用 - 信用减值损失 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益（- 公允价值变动损失）+ 投资收益（- 投资损失）+ 其他收益 + 资产处置收益（- 资产处置损失）+ 净敞口套期收益（-净敞口套期损失）
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
净利润 = 利润总额 - 所得税费用
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