【考点详解】2025中级会计实务第九章 职工薪酬（1）

9.1.1 职工的概念★☆☆

职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如：董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）。

9.1.2 职工薪酬的概念和内容★☆☆

（一）职工薪酬的概念

职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

（二）职工薪酬的内容

职工薪酬主要包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。

1. 短期薪酬

短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后，12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（即：不包括辞退福利）

具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）社会保险费：医疗（含生育）、工伤保险；

注意：养老保险和失业保险作为离职后福利。

（4）住房公积金；

（5）工会经费、职工教育经费；

（6）短期带薪缺勤：是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等；

（7）短期利润分享计划：因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利；

（8）非货币性福利；

（9）其他短期薪酬。

2. 离职后福利

离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。包括：设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划：养老和失业保险。

设定受益计划：除提存计划之外（企业承担的退休金等）。

3. 辞退福利

辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利

4. 其他长期职工福利

其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

9.2.1 一般短期薪酬的确认和计量★★★

总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

即：谁受益谁承担，计入相关成本或者费用。

分两步进行会计处理：（1）计提；（2）支付或缴纳。

1. 货币性短期薪酬的确认和计量（先计提、后支付）

（1）计提时：（谁受益谁承担）

借：生产成本（生产工人）

　　制造费用（车间管理人员）

　　管理费用（行政管理人员）

　　销售费用（销售人员）

　　在建工程（基建人员）

　　研发支出——资本化支出 / 费用化支出（研发人员）

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　　　　　　　　　——职工福利费

　　　　　　　　　　——社会保险费

　　　　　　　　　　——住房公积金

　　　　　　　　　　——工会经费

　　　　　　　　　　——职工教育经费

（2）实际发放时（工资）：

借：应付职工薪酬——工资

　　贷：银行存款

　　　　其他应付款（或其他应收款）

　　　　应交税费——应交个人所得税

2. 非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。

（1）以自产产品发放给职工作为福利

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。（价税合计）

①计提非货币性福利时：

在以自产产品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。

即：谁受益谁承担，金额按照公允价值（价税合计）。

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 / 在建工程 / 研发支出等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

②自产产品发放给职工的会计分录：（视同销售）

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

（2）以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费

计入成本费用。（计提同上）

①外购商品时

借：库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

②发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

栗子  甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 200 名，2×20 年 2 月，公司以其生产的成本为 10 000 元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为 1 000 元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台 14 000 元，甲公司适用的增值税税率为13％，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为 13％。

假定 200 名职工中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。

分析：

笔记本电脑的售价总额＝ 1.4×170 ＋ 1.4×30 ＝ 238 ＋ 42 ＝ 280（万元）

笔记本电脑的增值税销项税额＝ 238×13％＋ 42×13％＝ 30.94 ＋ 5.46 ＝ 36.4（万元）

甲公司计提非货币性福利时：

借：生产成本 268.94（238 ＋ 30.94）

　　管理费用 47.46（42 ＋ 5.46）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 316.40

实际发放笔记本电脑时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 316.4

　　贷：主营业务收入 280

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 36.4

借：主营业务成本 200

　　贷：库存商品 200

手机的售价总额＝ 170×0.1 ＋ 30×0.1 ＝ 17 ＋ 3 ＝ 20（万元）

手机的进项税额＝ 17×13％＋ 3×13％＝ 2.21 ＋ 0.39 ＝ 2.6（万元）

甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本 19.21

　　管理费用 3.39

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 22.60

购买手机时，甲公司应作如下账务处理：

借：库存商品 20

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2.6

　　贷：银行存款 22.6

借：应付职工薪酬——非货币性福利 22.6

　　贷：库存商品 20

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.6

9.2.2 短期带薪缺勤的确认和计量★★☆

带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

1. 累积带薪缺勤

（1）累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

（2）确认原则

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（今年确认明年的）

栗子  乙公司共有 1 000 名职工，从 2×15 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×15 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计 2×16 年有 950 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 50 名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为 300 元。

分析：乙公司在 2×15 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预

期将支付的工资负债，即相当于 75 天（50×1.5）的年休假工资 22 500 元（75×300）。

借：管理费用 22 500

　　贷：应付职工薪酬 22 500

2×16 年，如果 50 名职工均未享受累积未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用。

借：应付职工薪酬 22 500

　　贷：管理费用 22 500

2×16 年，如果 50 名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则 2×16 年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用。