【细说考点】初级会计实务第二章会计基础（4）

（一）会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

1. 会计账簿的基本内容

2. 会计账簿的种类

（1）按照账页格式分类（三栏、多栏和数量金额式）

①三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。

【适用】现金日记账、银行存款日记账，总账以及资本、债权、债务类明细账。

②多栏式账簿，是在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。可以按“借方”和“贷方”分设专栏，也可以只设“借方”或“贷方”专栏，设多少栏则根据需要确定。

【适用】收入、成本、费用明细账。

③数量金额式账簿，是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。

【适用】原材料、库存商品等明细账。

（2）按外形特征分类

【例题·单选题】下列各项中，属于数量金额式账簿的是（　　）。（2020 年）

A. 库存商品明细账

B. 应收账款明细账

C. 银行存款日记账

D. 制造费用明细账

【解析】选项 B、C，一般采用三栏式账簿；选项 D，应采用多栏式账簿。

【答案】A

（二）会计账簿的登记与保管

1. 会计账簿的启用与登记要求

（1）登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内。

（2）记账凭证登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经登账。

（3）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

（4）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。

以下情况可以使用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

（5）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。

对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“θ”表示。

（7）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

【例题·单选题】下列各项中，不符合账簿登记要求的是（　　）。

A. 根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录

B. 登记账簿一律使用蓝黑墨水或碳素墨水书写

C. 日记账必须逐日结出余额

D. 发生账簿记录错误不得刮、擦、补、挖

【解析】选项 B，以下情况可以使用红墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录的情况；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数的情况；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额的情况。

【答案】B

2. 对账与结账

（1）对账

对账，也就是核对账目，对账簿记录所进行的核对。对账工作一般在记账之后结账之前，即月末进行。

包括：

【例题·多选题】下列选项中，属于账账核对的有（　　）。（2020 年）

A. 总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对

B. 有关债权债务明细账账面余额与对方单位账面记录的核对

C. 总分类账簿与序时账簿之间的核对

D. 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额的定期核对

【解析】账账核对即账簿与账簿之间有关记录的核对，包括：总分类账簿之间的核对、总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对（选项 A）、总分类账簿与序时账簿之间的核对（选项 C）、明细分类账簿之间的核对。而选项 B、D 属于账实核对。

【答案】AC

（2）结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

通常包括两个方面：

①结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账的要点

①库存现金、银行存款和需要按月结计发生额的收入、费用等账户，结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

②年度终了结账时，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

【例题·单选题】根据会计法律制度的规定，下列关于结账要求的表述中，不正确的是（　　）。（2022 年）

A. 年度终了，要把各账户的发生额结转到下一会计年度

B. 年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额

C. 各单位应当按照规定定期结账

D. 结账时，应当结出每个账户的期末余额

【解析】选项 A 表述错误，选项 B 表述正确，年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。选项 C 表述正确，企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为编制财务报表，需要进行结账。选项 D 表述正确，结账的内容通常包括两个方面：①结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

【答案】A

3. 会计账簿的保管

会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。

（1）各种账簿要分工明确，指定专人管理。

（2）会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。

会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责。

（3）会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。

（4）年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。

（5）实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿；确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

（6）各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，方可按照审批程序报经批准后销毁。