【考点详解】2025中级会计实务第十一章借款费用

11.1.1 借款费用的范围★★☆

借款费用：是企业因借入资金所付出的代价，具体包括：

11.2.1 确认原则（资本化或费用化）★☆☆

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。（在建工程等）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（财务费用）

1. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的。

2.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上。（≥1年）

栗子  甲企业向银行借入资金分别用于生产 A 产品和 B 产品，其中，A 产品的生产时间较短，为 1 个月；B 产品属于大型发电设备，生产周期较长，为 1 年零 3 个月。

分析：为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。由于 A 产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此为 A 产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入 A 产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B 产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此为 B 产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入 B 产品的成本中。

1.2.2 借款费用应予资本化的借款范围★☆☆

借款范围包括：专门借款和一般借款。

1. 专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2. 一般借款：是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

11.2.3 借款费用资本化期间的确定★★★

1. 借款费用开始资本化时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足 3 个条件：

（1）资产支出已经发生。（即已经开始占用资金，但注意并非占用本借款资金）

包括：支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。

（2）借款费用已经发生。（总原则：开始计息）

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（开始动工）

2. 借款费用暂停资本化的时间（计入“财务费用”）

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。

即：同时满足 2 个条件：

①非正常中断；

②连续超过 3 个月。（即＞ 3 个月）

（1）非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如：

①企业因与施工方发生了质量纠纷；

②工程、生产用料没有及时供应；

③资金周转发生了困难；

④施工、生产发生了安全事故；

⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因。

（2）正常中断：通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序（质量检查、安全检查等），或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如：雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。

栗子  某企业于 2×10 年 1 月 1 日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于 2×11 年 3 月完工。2×10 年 5 月 15 日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到 9 月 10 日才复工。

分析：该中断属于非正常中断，因此，上述专门借款在 5 月 15 日至 9 月 10 日所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。

3. 借款费用停止资本化时点的确定（已经完工）

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

借：固定资产

　　贷：在建工程

判断标准：是否达到预定可使用状态或可销售状态。（实体完成、与设计或合同基本相符、

后续支出很少等）

栗子  某企业借入一笔款项，于 2×10 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11 年10 月 10 日工程全部完工，达到合同要求。10 月 30 日工程验收合格，11 月 15 日办理工程竣工结算，11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1 日厂房正式投入使用。

分析：企业应当将 2×11 年 10 月 10 日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费

用停止资本化的时点。

11.3.1 借款利息资本化金额的确定★★☆

1. 专门借款资本化金额

（1）符合资本化条件

资本化金额＝资本化期间总利息－闲置资金的投资收益（做减法）

会计分录：

借：在建工程

　　银行存款

　　贷：长期借款——应计利息 / 应付债券——应计利息

（2）不符合资本化条件

费用化金额＝费用化期间总利息－闲置资金的投资收益

借：财务费用

　　银行存款

　　贷：长期借款——应计利息 / 应付债券——应计利息

栗子  甲公司于 2×12 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月。工程采用出包方式。甲公司为建造厂房于 2×12 年 1 月 1 日专门借款 3 000 万元，期限为 3 年，年利率为 5％。在2×12 年 7 月 1 日又专门借款 6 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 6％。借款利息按年支付。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5％。厂房于

2×13 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造该厂房的支出为：2×12 年 1 月 1 日支出 1 500 万元，2×12 年 7 月 1 日支出 3 500万元，2×13 年 1 月 1 日支出 3 500 万元。

2. 一般借款资本化金额

总的思路：利息＝本金 × 利率（做乘法）

（1）符合资本化条件

资本化金额＝累计资产支出的加权平均数 × 一般借款的资本化率

①资产支出的加权平均数＝∑（每笔资产支出金额 × 该笔资产支出在当期所占用的天数 ÷当期天数）

注：先专门，后一般。

②一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝一般借款当期实际利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数

其中：所占用一般借款本金加权平均数＝ Σ（所占用每笔一般借款本金 × 每笔一般借款在

当期所占用的天数 ÷ 当期天数）

借：在建工程

　　财务费用（倒挤）

　　贷：长期借款——应计利息 / 应付债券——应计利息

栗子 1  甲公司于 2×12 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月。工程采用出包方式，厂房于 2×13 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向某银行长期贷款 2 000 万元，期限为 2×11 年 12 月 1 日至 2×14 年 12 月 1 日，年利率为 6％，按年支付利息。

（2）发行公司债券 10 000 万元，于 2×11 年 1 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 8％，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

支出情况为：2×12 年 1 月 1 日支出 1 500 万元，2×12 年 7 月 1 日支出 3 500 万元，2×13年 1 月 1 日支出 3 500 万元。

栗子 2  甲公司于 2×12 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月。工程采用出包方式，厂房于 2×13 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造厂房于 2×12 年 1 月 1 日专门借款 3 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5％。

闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，投资月收益率为 0.5％。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔：

（1）向某银行长期贷款 2 000 万元，期限为 2×11 年 12 月 1 日至 2×14 年 12 月 1 日，年利率为 6％，按年支付利息。

（2）发行公司债券 10 000 万元，于 2×11 年 1 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 8％，按年支付利息。

支出情况为：2×12 年 1 月 1 日支出 1 500 万元，2×12 年 7 月 1 日支出 3 500 万元，2×13年 1 月 1 日支出 3 500 万元。

11.3.2 借款辅助费用资本化金额的确定★☆☆

辅助费用：是指企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。

总原则：符合条件可以资本化，其他的计入财务费用。（一般借款的辅助费用与专门借款的辅助费用处理原则相同）

11.3.3 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定★★☆

1. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2. 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。