【考点详解】2025中级会计实务第十二章 或有事项（1）

12.1.1 或有事项的概念和特征★☆☆

1. 定义

或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

2. 常见的或有事项

包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

3. 特征

（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

（2）或有事项的结果具有不确定性。

①或有事项的结果是否发生具有不确定性。（如：债务担保）

②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（如：排污引起的诉讼）

（3）或有事项的结果须由未来事项决定。

12.1.2 或有负债和或有资产★★☆

（一）或有负债

或有负债是指：

1. 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者：

2. 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（≤ 50％）导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。

（二）或有资产

或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

12.2.1 或有事项的确认★★☆

与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

1. 该义务是企业承担的现时义务；（法定义务和推定义务）

2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

3. 该义务的金额能够可靠地计量。

12.2.2 预计负债的计量★★★

（一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

1. 所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

栗子  20×8 年 12 月 27 日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。

20×8 年 12 月 31 日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼需承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是 80 万元至 100 万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

分析：甲企业应在 20×8 年 12 月 31 日的资产负债表中确认一项负债，金额为（80 ＋ 100）÷2 ＝ 90（万元）

借：营业外支出 90

　　贷：预计负债 90

2. 所需支出不存在一个连续范围（或区间），或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则：

（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；

（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

栗子 1  2×17 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。2×17 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为 40％，败诉的可能性为 60％；如果败诉，需要赔偿 100 万元。

分析：在这种情况下，乙公司在 2×17 年 12 月 31 日资产负债表中应确认的预计负债金额为

最可能发生的金额，即 100 万元。

借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 100

栗子 2  丙公司是生产并销售 A 产品的企业，2×17 年度第一季度共销售 A 产品 30 000 件，销售收入为 18 000 万元（1.8 亿）。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1％；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2％。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80％不会发生质量问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题。

分析：2×17 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额＝ 18 000×（0×80％＋ 1％ ×15％＋2％ ×5％）＝ 45（万元）

有关账务处理：

借：主营业务成本——产品质量保证——A 产品 45

　　贷：预计负债——产品质量保证——A 产品 45

（二）预计负债的计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值以及未来事项等因素。

1. 风险和不确定性

企业既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

2. 货币时间价值

如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下 3 点：

（1）用来计算现值的折现率应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率；

（2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映；

（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的现值进行重新计量。

3. 未来事项

对于可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

（三）预期可获得补偿的处理

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（上限）。

栗子  2×17 年 12 月 31 日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为 50 万元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得 20 万元的赔偿。

分析：

借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

同时：

借：其他应收款 20

　　贷：营业外支出 20

（四）对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

12.3.1 未决诉讼★★☆

诉讼：是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理：

1. 前期已合理计提：直接计入或冲减当期营业外支出；

借：预计负债

　　营业外支出（可借可贷）

　　贷：银行存款

前期计提会计分录：（补充）

借：营业外支出

　　贷：预计负债

2. 前期未合理计提或不恰当地多计或少计损失（金额重大）：按照重大会计差错更正的方法

进行会计处理；

3. 前期无法合理预计，未计提：在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出；

借：营业外支出

　　贷：银行存款

4. 资产负债表日至财务报告批准报出日发生的需要调整或说明的未决诉讼：按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

栗子  甲公司 2×17 年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×17 年 10 月 1 日有一笔已到期的银行贷款本金 1 000 万元，利息 150 万元，甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经济纠纷，而未按时归还乙银行的贷款，2×17 年 12 月 1日，乙银行向人民法院提起诉讼，截至 2×17 年 12 月 31 日人民法院尚未对案件进行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 60％，预计将要支付的罚息、诉讼费用在 100 ～ 120 万元之间，其中诉讼费 5 万元。

（2）2×15 年 10 月 6 日，甲公司委托银行向丙公司贷款 6 000 万元，由于经营困难，2×17年 10 月 6 日贷款到期时丙公司无力偿还，甲公司依法起诉丙公司，2×17 年 12 月 6 日，人民法院一审判决甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息 7 000 万元，并支付罚息及其他费用 600万元，两项合计 7 600 万元，但由于种种原因，丙公司未履行判决，直到 2×17 年 12 月 31 日，甲公司尚未采取进一步的行动。

分析：

（1）甲公司败诉的可能性为 60％，即很可能败诉，且相关罚息和诉讼费用等支出能可靠计量，则甲公司应在 2×17 年 12 月 31 日确认一项预计负债，其金额为（100 ＋ 120）÷2 ＝ 110（万元）。

借：管理费用 5

　　营业外支出 105

　　贷：预计负债 110

（2）虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此甲公司 2×17 年 12 月31 日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。（同时在财务报表附注中披露）