【考点详解】2025中级会计实务第十二章 或有事项（2）

12.3.2 债务担保★★☆

债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理：

1. 企业已被判决败诉的

应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

2. 一审判决败诉，但企业又上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

3. 人民法院尚未判决的

若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计担保损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

栗子  2×15 年 10 月，甲公司为乙公司人民币 2 000 万元、期限 2 年的银行贷款提供全额担保；2×17 年 4 月，甲公司为丙公司 100 万美元、期限 1 年的银行贷款提供 50％的担保。截至 2×17 年 12 月 31 日，各贷款单位的情况如下：

①乙公司贷款逾期未还，银行已起诉乙公司和甲公司，甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；

②丙公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

分析：

①对乙公司而言，甲公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；

②就丙公司而言，甲公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成甲公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，甲公司应在 2×17 年12 月 31 日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

12.3.3 产品质量保证★★☆

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时确认相关预计负债。

栗子  甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后 3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司 2×17 年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床 400 台、600 台、800 台和 700 台，每台售价为 5 万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的 1％～ 1.5％。甲公司 2×17 年四个季度

实际发生的维修费用分别为 4 万元、40 万元、36 万元和 70 万元（假定用银行存款支付 50％，另50％为耗用的原材料）。2×16 年 12 月 31 日，预计负债科目年末余额为 24 万元。

分析：

（1）第 1 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证——机床 4

　　贷：银行存款 2

　　　　原材料 2

应确认的产品质量保证负债金额＝ 400×5×（1％＋ 1.5％）÷2 ＝ 25（万元）。

借：主营业务成本——产品质量保证——机床 25

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 25

第 1 季度末，预计负债科目余额＝ 24 ＋ 25 － 4 ＝ 45（万元）。

（2）第 2 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证——机床 40

　　贷：银行存款 20

　　　　原材料 20

应确认的产品质量保证负债金额＝ 600×5×（1％＋ 1.5％）÷2 ＝ 37.5（万元）。

借：主营业务成本——产品质量保证——机床 37.5

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 37.5

第 2 季度末，预计负债科目余额＝ 45 ＋ 37.5 － 40 ＝ 42.5（万元）。

（3）第 3 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证——机床 36

　　贷：银行存款 18

　　　　原材料 18

应确认的产品质量保证负债金额＝ 800×5×（1％＋ 1.5％）÷2 ＝ 50（万元）。

借：主营业务成本——产品质量保证——机床 50

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 50

第 3 季度末，预计负债科目余额＝ 42.5 ＋ 50 － 36 ＝ 56.5（万元）。

（4）第 4 季度：发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证——机床 70

　　贷：银行存款 35

　　　　原材料 35

应确认的产品质量保证负债金额＝ 700×5×（1％＋ 1.5％）÷2 ＝ 43.75（万元）。

借：主营业务成本——产品质量保证——机床 43.75

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 43.75

第 4 季度末，预计负债科目余额＝ 56.5 ＋ 43.75 － 70 ＝ 30.25（万元）。

12.3.4 亏损合同★★☆

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

1. 待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

2. 亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

3. 预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

4. 确认原则：

（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

（2）如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债；

（3）待执行合同变为亏损合同时：

①合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债；

②合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

栗子  甲公司与乙公司于 2×16 年 11 月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售 A 设备 50 台，合同价格每台 100 万元（不含税）。该批设备在 2×17 年 1 月 25 日交货。至 2×16 年末甲公司已生产 40 台 A 设备，由于原材料价格的上涨，单位成本达到 102 万元，每销售一台 A 设备亏损 2 万元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台 A 设备的单位成本与已生产的 A 设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的 40 台 A 设备计提存货跌价准备，对没有标的的 10 台 A 设备确认预计负债。不考虑相关税费。

分析：

（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。

借：资产减值损失 80

　　贷：存货跌价准备 80（40×2）

（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。

借：主营业务成本 20

　　贷：预计负债 20

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。

借：预计负债 20

　　贷：库存商品 20

12.3.5 重组义务★★☆

（一）重组义务的确认

1. 重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

2. 属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分业务；

（2）对企业的组织结构进行较大调整；

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

3. 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。

同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（2 个条件）

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。

（2）该重组计划已对外公告。

栗子  2×17 年 12 月 16 日，乙上市公司董事会决定关闭 A 产品的事业部，有关计划已获批准。至 2×17 年 12 月 31 日，关闭该事业部的决定已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均已收到通知。

分析：如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，在 2×17 年 12 月 31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。

（二）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。

其中：直接支出是企业重组必须承担的。包括：（1）自愿或强制遣散；（2）将不再使用的厂房的租赁撤销费。不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。