【每日背练】2025CPA《会计》第二十七章合并财务报表

答案

①一体性原则　②会计政策

1. 合并日合并财务报表的编制

将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：

借：股本（实收资本）

　　其他权益工具

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润

　　贷：长期股权投资

　　　　少数股东权益

2. 合并日后合并财务报表的编制

注意：对于同一控制下企业合并取得的子公司，被合并方在企业合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益等。

答案

①投资收益　②资本公积

1. 对子公司的财务报表进行调整

2. 将长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

调整后的净利润 = 账面净利润（子公司）± 评估增值或减值对净损益的影响 ± 因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用

3. 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：股本（实收资本） 【期初数 + 本期增减】

　　其他权益工具 【期初数 + 本期增减】

　　资本公积　　　　 【期初数 ± 评估增值 / 减值（注意递延所得税的影响）+ 本期增减】

　　其他综合收益 【期初数 + 本期增减】

盈余公积　　　　　　　　　　【期初数 + 子公司调整前净利润 × 盈余公积计提比例】

　　年末未分配利润【调整后期初数 + 调整后净利润 - 本期提取盈余公积 - 本期分配股利】

　　（③□商誉　□投资收益） 【借方差额】

　　贷：长期股权投资 【权益法调整后的母公司账面价值】

　　　　少数股东权益　【自购买日持续计算可辨认净资产公允价值 × 少数股东持股比例】

　　　　营业外收入 【投资当年年末形成贷方差额】

　　　　盈余公积、年初未分配利润 【非投资当年形成贷方差额】

4. 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益 【子公司调整后的净利润 × 母公司持股比例】

　　少数股东损益 【子公司调整后的净利润 × 少数股东持股比例】

　　年初未分配利润 【子公司年初金额】

　　贷：提取盈余公积 【子公司调整前净利润 × 盈余公积计提比例】

　　　　向股东分配利润 【子公司本期分配的股利】

　　　　年末未分配利润 【同上笔分录】

①资本公积　②所得税费用　③商誉

1. 内部商品交易的合并处理

需要注意的是，集团内部商品购销交易抵销增值税的处理原则：

（1）如税法规定，销售企业销售自产产品免征增值税，而购买企业可计算进项税额用于抵扣。进项税抵扣的权利在合并报表层面体现为一项资产。

（2）在内部交易涉及的产品出售给第三方之前，合并报表层面该交易并未实现利润。因此，在抵销未实现内部销售损益与相应的存货账面价值时，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品实现向第三方销售时再转入当期损益。

2. 内部固定资产交易的合并处理

注意：固定资产报废清理的那一年，应将与固定资产相关的项目全部换成“营业外收入”或“营业外支出”项目；尚未报废的固定资产清理应将与固定资产相关的项目全部换成“资产处置收益”项目。

3. 内部债权债务的合并处理

答案

①营业成本　②存货——存货跌价准备　③资产处置收益　④信用减值损失

答案

①全额　②少数股东损益

1. 在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整（①□资本公积（资本溢价或股本溢价）　□投资收益），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

2. 多次交易分步实现非同一控制下企业合并（不属于“一揽子交易”）

合并财务报表处理的原则如下表：

答案

①资本公积（资本溢价或股本溢价）　②公允价值

合并财务报表的处理原则如下：

（1）终止确认相关资产负债、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。

（2）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的（① ）进行重新计量。

（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的（② ）。

（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益（可转损益）、其他所有者权益变动，应在丧失控制权时转入投资收益。

（5）合并报表当期的处置投资收益 =［（处置股权取得的对价 + 剩余股权公允价值）- 原有子公司自购买日开始持续计算的净资产 × 原持股比例］- （③ ）± 其他综合收益（可转损益）、其他所有者权益变动 × 原持股比例

答案

①公允价值　②投资收益　③商誉

如果由于其他股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但母公司仍控制子公司，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司自购买日（合并日）开始持续计算的净资产账面价值中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司净资产账面价值份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

如果由于其他股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释并丧失对子公司的控制权，应按照“母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权”进行会计处理。

答案

①筹资活动现金流出