【细说考点】初级会计实务第三章流动资产（6）

（一）库存商品的概念及内容

1. 库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

（二）库存商品的账务处理

（三）商品流通企业发出商品的核算

商品流通企业发出商品的核算，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

1. 毛利率法

毛利率＝（销售毛利 / 销售额）×100%

销售净额＝销售收入－销售退回－销售折让

销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额－销售净额 × 毛利率＝销售净额 ×（1 －毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

【例题·单选题】某商品流通企业采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2021 年 4 月 1 日存货成本为 6000 万元，该企业当月购货成本为 1500 万元，当月销售收入为 5000 万元。甲类商品第一季度实际毛利率为 25%。不考虑其他因素，2021 年 4 月 30 日，甲类商品结存成本为（　　）万元。（2022 年）

A. 7500

B. 3750

C. 2500

D. 1250

【解析】本期销售成本＝ 5000×（1 － 25%）＝ 3750（万元）；结存存货成本＝ 6000 ＋ 1500 －3750 ＝ 3750（万元）。

【答案】B

2. 售价金额核算法（零售实务中广泛采用）

①商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价金额＋本期购入商品进销差价金额）/（期初库存商品售价＋本期购入库存商品售价）

②销售成本＝销售收入 ×（1 －商品进销差价率）

③结存成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

【例题·单选题】甲公司采用售价金额法核算库存商品。2021 年 12 月初库存商品的进价成本总额为 200 万元，售价总额为 220 万元，当月购进的商品的进价成本总额为 150 万元，售价总额为 180万元，当月实现销售收入总额为 240 万元。不考虑其他因素，2021 年 12 月 31 日甲公司结存商品的实际成本总额为（　　）万元。（2022 年）

A. 110

B. 180

C. 160

D. 140

【解析】商品进销差价率＝［（220 － 200）＋（180 － 150）］÷（220 ＋ 180）×100% ＝ 12.50%；本月销售商品应分摊的商品进销差价＝ 240×12.50% ＝ 30（万元）；本月销售商品的实际成本＝240 － 30 ＝ 210（万元）；2021 年 12 月 31 日甲公司结存商品的实际成本＝ 200 ＋ 150 － 210 ＝140（万元）。故选 D。

【答案】D

1. 清查方法：实地盘点法。

2. 清查结果处理：

（1）批准前：发生盘盈、盘亏和损毁通过“待处理财产损溢”科目，账实调平；

（2）批准后：查明原因，按规定进行会计处理。

3. 账务处理

【例题·单选题】某企业因遭遇台风灾害发生原材料盘亏，损失原材料的实际成本为 30000 元，适用的增值税税率为 13%，保险公司已确认赔偿 10000 元。下列关于该企业原材料盘亏净损失的会计处理结果正确的是（　　）。（2023 年）

A. 计入营业外支出 20000 元

B. 计入其他应付款 10000 元

C. 计入管理费用 20000 元

D. 计入营业外支出 30000 元

【解析】非常损失（自然灾害、非日常损失等）导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣，无需转出。该企业原材料盘亏净损失的会计分录为：

报经批准前：

借：待处理财产损溢 30000

　　贷：原材料 30000

报经批准后：

借：营业外支出 20000

　　其他应收款 10000

　　贷：待处理财产损溢 30000

【答案】A

（一）存货跌价准备的计提和转回

1. 存货期末（资产负债表日）计价原则：成本与可变现净值孰低。

2. 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回金额冲减资产减值损失。

【例题·单选题】2022 年 6 月 1 日，某企业购入一批 M 商品，初始入账成本为 300 万元。企业每年分别在 6 月 30 日和 12 月 31 日对存货各进行一次减值测试。6 月 30 日，该批 M 商品的可变现净值为 280 万元。下半年市场行情好转，12 月 31 日该批 M 商品可变现净值为 310 万元。下列各项中，该企业 12 月 31 日有关 M 商品计提存货跌价准备的会计处理表述正确的是（　　）。（2023 年）

A. 计提存货跌价准备 10 万元

B. 计提存货跌价准备 20 万元

C. 转回存货跌价准备 20 万元

D. 转回存货跌价准备 30 万元

【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。2022 年 6 月 30 日，该批 M 商品的成本为 300 万元，可变现净值为 280 万元，应计提的存货跌价准备 20 万元（300 － 280）；2022 年 12 月 31 日，该批 M 商品的成本为 300 万元，可变现净值为 310 万元，未发生减值损失，故转回之前计提的存货跌价准备 20 万元。

【答案】C

3. 可变现净值的计算

（二）存货跌价准备的账务处理

1. 计提存货跌价准备：

借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

2. 转回已计提的存货跌价准备：（相反会计分录）

借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

3. 结转存货销售成本（转销）

借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

【例题·单选题】2022 年 3 月 31 日，某企业持有的甲存货的实际成本为 100 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为 25 万元，估计销售费用和相关税费为 3 万元，估计用该存货生产的产成品售价 120 万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目余额为 5 万元，2022 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A. 3

B. 4

C. 5

D. － 3

【解析】期末，存货按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用和税费＝ 120 － 25 － 3 ＝ 92（万元）；甲存货成本为 100 万元，则甲存货跌价准备的期末余额为 8 万元（100 － 92），而甲存货月初“存货跌价准备”科目余额为 5 万元，所以本期应计提的存货跌价准备为 3 万元（8 － 5）。

【答案】A