【细说考点】初级会计实务第四章非流动资产（4）

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）

1. 外购固定资产的账务处理

【例题·单选题】甲公司为增值税—般纳税人，2021 年 2 月 2 日购入需安装的生产用机器设备一台，支付价款 100 万元，增值税税额为 13 万元。安装过程中领用本公司自产产品一批，该批产品成本为 5 万元，公允价值为 8 万元。2021 年 2 月 22 日安装结束，固定资产达到预定可使用状态。则该固定资产的入账金额为（　　）万元。（2022 年）

A. 121

B. 108

C. 105

D. 118

【解析】安装过程中领用本公司自产产品不需确认增值税销项税额，按成本领用即可，则该固定资产的入账金额＝ 100 ＋ 5 ＝ 105（万元）。

【答案】C

2. 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　　）

【解析】应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。

【答案】×

（二）自行建造固定资产

1. 自营方式建造固定资产

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

（1）企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

（2）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，记入“工程物资”科目。

（3）自行建造固定资产账务处理

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人。2019 年 9 月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 800000 元，增值税税额为 104000 元，物资全部用于建造厂房工程项目。不考虑其他因素，该企业 2019 年 9 月领用工程物资应计入在建工程的成本为（　　）元。（2018 年）

A. 841600

B. 800000

C. 904000

D. 862400

【解析】会计分录如下：

借：工程物资 800000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 104000

　　贷：银行存款 904000

借：在建工程 800000

　　贷：工程物资 800000

【答案】B

2. 出包工程

出包工程指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过在建工程科目核算。

①企业向建造承包商结算，取得对方开具的增值税专用发票时：

借：在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

②工程达到预定可使用状态时，按其成本：

借：固定资产

　　贷：在建工程

（一）固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

1. 影响固定资产折旧的主要因素：

（1）固定资产原价：即固定资产的成本；

（2）预计净残值：资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；

（3）固定资产减值准备：已计提的固定资产减值准备累计金额；

（4）固定资产使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

2. 固定资产折旧范围

（1）空间范围：是固就要提，提满为止，土地除外。

即企业应当对所有的固定资产计提折旧，下列 2 项除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。

（2）时间范围：当月增加当月不提、次月计提，当月减少当月照提——按月计提

【例题·多选题】下列各项中，企业应在当月计提固定资产折旧的有（　　）。（2022 年）

A. 当月出售未提足折旧的自用写字楼

B. 当月达到预定可使用状态的仓库

C. 当月经营租出的全新生产设备

D. 上月已提足折旧本月继续使用的电脑

【解析】选项 A 符合题意，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，次月起停止计提折旧；选项 B不符合题意，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月起开始计提折旧；选项 C 符合题意，当月经营租出的全新生产设备仍应计提折旧；选项 D 不符合题意，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。

【答案】AC

3. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有变动，作为会计估计变更进行会计处理。

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）双倍余额递减法

（4）年数总和法

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1. 年限平均法（直线法）

预计净残值＝固定资产原价 × 预计净残值率

年折旧额＝ （固定资产原价－预计净残值）/预计使用年限

             ＝固定资产原价 ×（1 －预计净残值率）/预计使用年限

年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限 ×100％

年折旧额＝固定资产原价 × 年折旧率

月折旧额＝年折旧额 ÷12

【例题·单选题】企业月初已有固定资产 960 万元，已计提折旧 320 万元，其中上月已提足折旧额仍继续使用的设备为 60 万元，另一台设备 20 万元上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用。采用年限平均法计提折旧，所有设备的月折旧率均为 1％。不考虑其他因素，企业当月应计提的折旧额为（　　）元。（2019 年）

A. 94000

B. 96000

C. 90000

D. 88000

【解析】已提足折旧仍继续使用的固定资产，无须再计提折旧；已达到预定可使用状态的固定资产，自达到预定可使用状态的次月开始计提折旧。所以当月计提折旧的金额＝（960 － 60）×1％＝ 9（万元），即 90000 元。

【答案】C

2. 工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原价 ×（1 －预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

3. 双倍余额递减法

在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

年折旧率＝ 2/预计使用寿命（年） ×100％

年折旧额＝每个折旧年度年初固定资产账面净值【原值－累计折旧】× 年折旧率

最后两年年折旧额＝（固定资产账面净值－预计净残值）÷2

【例题·单选题】某企业于 2021 年 10 月 1 日购入一项设备，原价为 300 万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 0.8 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，2021 年度该设备应计提的折旧额为（　　）万元。（2022 年）

A. 29.92

B. 20

C. 10

D. 9.97

【解析】2021 年度该设备应计提的折旧额＝ 300×2/5×2/12 ＝ 20（万元）。

【答案】B

4. 年数总和法

年折旧率＝ 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和 ×100％

年折旧额＝应计折旧额 × 年折旧率

【例题·单选题】2020 年 12 月 31 日，某企业购入不需安装的设备一台，当日投入使用。该设备初始入账价值为 288 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2021 年该设备应计提的折旧金额为（　　）万元。（2022 年）

A. 57.6

B. 115.2

C. 96

D. 19.2

【解析】该设备 2021 年应计提的折旧金额＝ 288×［5/（1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5）］＝ 96（万元）。

【答案】C

（三）固定资产折旧的账务处理

1. 折旧的入账科目（谁受益谁承担）

（1）基本生产车间使用的固定资产折旧，应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；

（2）管理部门使用的固定资产折旧，应计入管理费用；

（3）未使用的固定资产折旧，应计入管理费用；

（4）销售部门所使用的固定资产，折旧应计入销售费用；

（5）企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提折旧计入在建工程的成本（在建工程）；

（6）经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。

2. 计提折旧的账务处理如下：

借：制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　在建工程

　　研发支出（用于研发无形资产使用的固定资产）

　　其他业务成本

　　贷：累计折旧

【例题·多选题】下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（　　）。（2018 年）

A. 销售部门使用的固定资产折旧计入销售费用

B. 自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出

C. 基本生产车间的固定资产折旧计入制造费用

D. 经营租出的固定资产折旧计入主营业务成本

【解析】选项 D，经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

【答案】ABC