【细说考点】初级会计实务第四章非流动资产（5）

1. 符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；（通过“在建工程”科目）

2. 不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

（一）发生资本化后续支出的账务处理

【例题·单选题】某企业对其行政管理部门使用的设备进行更新改造，该设备原值为 108 万元，已计提折旧 86.4 万元；改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出 22 万元。不考虑其他因素，更新改造后该设备的入账价值为（　　）万元。（2022 年）

A. 130

B. 22

C. 21.6

D. 43.6

【解析】更新改造后该设备的入账价值＝（108 － 86.4）＋ 22 ＝ 43.6（万元）。

【答案】D

（二）发生费用化后续支出的账务处理

固定资产日常修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

【例题·单选题】2020 年 12 月某企业发生固定资产后续支出业务如下：生产设备更新改造支出30000 元（符合资本化条件），车间生产线日常维修支出 3000 元，行政管理部门办公设备日常维修支出 2000 元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业固定资产后续支出计入当期损益的金额为（　　）元。（2021 年）

A. 5000

B. 2000

C. 35000

D. 3000

【解析】生产设备更新改造支出符合资本化条件的应计入资产成本；车间生产线日常维修支出计入制造费用，不影响损益；行政管理部门的日常维修费用计入当期损益（管理费用），所以计入当期损益的金额为 2000 元。

【答案】B

固定资产处置，即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

【例题·单选题】某企业提前报废生产设备，原值为 20 万元。至出售当月已计提折旧 13 万元，已计提减值准备 2 万元。处置中发生清理费用 1 万元，相关增值税进项税额为 0.06 万元，该企业结转报废设备净损失的会计处理表述正确的是（　　）。（2023 年）

A. 借记“营业外支出”科目 60000 元

B. 贷记“固定资产清理”科目 60600 元

C. 借记“资产处置损益”科目 50000 元

D. 贷记“固定资产清理”科目 50600 元

【解析】该企业结转报废设备的会计分录为：

借：固定资产清理 50000

　　累计折旧 130000

　　固定资产减值准备 20000

　　贷：固定资产 200000

借：固定资产清理 10000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 600

　　贷：银行存款 10600

借：营业外支出 60000

　　贷：固定资产清理 60000

【答案】A

为了保证固定资产核算的真实性，企业应该定期或者至少于每年年末进行清查盘点；如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。

（一）固定资产的盘盈

财产清查中盘盈的固定资产，作为重要的前期差错进行会计处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算，最终调整期初留存收益。

1. 按重置成本确定其入账价值

借：固定资产 【重置成本】

　　贷：以前年度损益调整

2. 由于以前年度损益调整而增加的所得税费用：

借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交所得税

3. 将以前年度损益调整科目余额转入留存收益：

借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配——未分配利润

　　　　盈余公积

（二）固定资产的盘亏

【例题·单选题】某企业盘盈一台生产设备，重置成本为 30000 元。该企业按净利润的 10％提取盈余公积。不考虑相关税费等因素，对留存收益的影响金额为（　　）元。（2022 年）

A. 3000

B. 30000

C. 0

D. 27000

【解析】盘盈固定资产属于前期差错，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。然后将“以前年度损益调整”结转到留存收益，留存收益包括盈余公积和未分配利润，故调整期初留存收益的金额为 30000 元。相关会计分录：

①盘盈固定资产：

借：固定资产 30000

　　贷：以前年度损益调整 30000

②结转留存收益：

借：以前年度损益调整 30000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 3000

　　　　利润分配——未分配利润 27000

【答案】B