【细说考点】初级会计实务第四章非流动资产（6）

（一）无形资产的概念和特征

无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

通常包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权（版权）、特许权、土地使用权等。

【例题·多选题】下列属于无形资产核算内容的有（　　）。（2022 年）

A. 企业内部自创商誉

B. 接受投资者投入的土地使用权

C. 自行开发并按法律程序申请的专利

D. 企业自创的、未注册的商标

【解析】选项 A，企业自创商誉无法与企业整体资产分离而存在，不具有可辨认性，按现行会计准则规定不应确认为无形资产；选项 D，企业自创的、未注册的商标，因为未注册，其没有合同性权利或其他法定权利，所以不具有可辨认性，不应确认为无形资产。

【答案】BC

（二）无形资产的确认与计量

无形资产的确认与计量，应同时满足：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

（三）无形资产的账务处理

1. 取得无形资产

（1）外购无形资产

成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（价、税、费）

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为 120 万元，增值税税额为 7.2 万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出 20 万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（　　）万元。（2019 年）

A. 127.2

B. 147.2

C. 120

D. 140

【解析】发生的宣传费用支出应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为 120 万元。

【答案】C

（2）自行研究开发无形资产

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段。

账务处理：（通过“研发支出”科目）

【例题·单选题】甲公司自行研发一项技术，研究阶段发生支出 100 万元，其中研究费 60 万元，分配职工薪酬 40 万元。进入开发阶段，在开发阶段共发生支出 150 万元，其中 90 万元符合资本化条件，非专利技术达到预定可使用状态。不考虑其他因素，非专利技术的入账价值是（　　）万元。（2023 年）

A. 150

B. 0

C. 90

D. 190

【解析】研究阶段的支出 100 万元和开发阶段不符合资本化条件的支出 60 万元，都是先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入“管理费用”科目；只有开发阶段满足资本化条件的支出90 万元才计入无形资产的成本。

【答案】C

2. 无形资产摊销

（1）摊销范围：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

（2）使用寿命有限的无形资产

①使用寿命有限的无形资产，其残值通常视为零。

②企业应当按月计提摊销，摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的，当月不再摊销。

③摊销方法：年限平均法（直线法）、生产总量法等。

（3）无形资产摊销的账务处理（计入损益或相关资产成本）

总原则：谁受益谁承担

借：管理费用（管理用的无形资产摊销）

　　销售费用（销售部门无形资产摊销）

　　其他业务成本（出租无形资产摊销）

　　制造费用（用于产品生产等的无形资产摊销）

　　生产成本（专门用于生产某种产品）

　　贷：累计摊销

【例题·多选题】下列各项中，关于制造业企业计提无形资产摊销的会计处理正确的有（　　）。（2022 年）

A. 专门用于生产产品的无形资产（其所包含的经济利益通过产品实现）的摊销额计入产品成本

B. 行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用

C. 出租的无形资产，其摊销额计入营业外支出

D. 财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用

【解析】选项 C，应计入其他业务成本；选项 D，应计入管理费用。

【答案】AB

3. 无形资产的减值

（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

账面价值＞可收回金额

借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

（2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

无形资产账面价值＝无形资产账面余额－累计摊销－无形资产减值准备

【例题·单选题】2021 年 1 月初，某企业购入一项专利权用于行政管理。该项专利权的初始入账价值为 100 万元，预计摊销期限为 10 年，采用年限平均法摊销。2021 年末该专利权预计可收回金额为 72 万元。不考虑其他因素，2021 年该专利权导致当期营业利润减少的金额为（　　）万元。（2022 年）

A. 38

B. 10

C. 28

D. 18

【解析】该专利权本期计提的摊销金额＝ 100/10 ＝ 10（万元），2021 年末该专利权的账面价值＝100 － 10 ＝ 90（万元），可收回金额为 72 万元，应计提减值准备金额＝ 90 － 72 ＝ 18（万元）。2021 年该专利权导致当期营业利润减少的金额＝ 10 ＋ 18 ＝ 28（万元）。

【答案】C

4. 出售和报废无形资产

（1）出售无形资产

企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售的相关税费后的差额作为资产处置损益。

借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　资产处置损益（可借可贷）

（2）报废无形资产

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。

借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

【例题·多选题】下列各项中，企业出售无形资产的会计处理表述正确的有（　　）。（2023 年）

A. 按照已计提的累计摊销额借记“累计摊销”科目

B. 出售无形资产的净损失借记“营业外支出”科目

C. 按照已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”科目

D. 按照无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目

【解析】出售无形资产时：

借：银行存款等 【实际取得价款】

　　累计摊销 【累计摊销额】

　　无形资产减值准备 【累计减值准备】

　　贷：无形资产 【账面余额】

　　　　资产处置损益 【净损益，或借方】

【答案】ACD

长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上的各项费用。举例：以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

【例题·判断题】某企业对租入的营业大厅进行重大装修，发生的工程人员工资应计入长期待摊费用。（　　）（2022 年）

【解析】长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在 1 年以上的各项费用。如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

【答案】√