【考点详解】2025中级会计实务第十四章 政府补助

14.1.1 政府补助的定义及其特征★☆☆

（一）政府补助的定义

政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

（二）政府补助的特征

（1）来源于政府的经济资源；

（2）具有无偿性。

14.1.2 关于政府补助的分类★☆☆

14.2.1 会计处理方法★☆☆

（一）基本会计处理方法

1. 总额法

将政府补助全额（一次或分次）确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减。

2. 净额法

将政府补助确认为相关资产账面价值或者所补偿费用的扣减。

（二）具体处理原则

1. 与企业日常活动相关

应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

2. 与企业日常活动无关

计入营业外收入或营业外支出。

14.2.2 与资产相关的政府补助★★★

（一）基本规定

1. 总额法（两条线平行走）

（1）企业在收到补助资金时：

借：银行存款等

　　贷：递延收益

（2）相关资产使用寿命内分期摊销：（分期计入损益）

借：递延收益

　　贷：其他收益 / 营业外收入

递延收益摊销期限的确定：

①先取得补助，再购建长期资产：相关资产使用寿命。

②先购建长期资产，再取得补助：相关资产的剩余使用寿命。

（3）企业对与资产相关的政府补助选择总额法后，为避免出现前后方法不一致的情况，结转递延收益时不得冲减相关成本费用。

（4）相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

2. 净额法

将补助资金的金额冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。

（1）企业在收到补助资金时：

借：银行存款等

　　贷：递延收益

（2）冲减时：

借：递延收益

　　贷：固定资产 / 无形资产等

栗子  

按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丙企业 2×18年 1 月向政府有关部门提交了 210 万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。

2×18 年 3 月 15 日，丙企业收到了政府补贴款 210 万元。

2×18 年 4 月 20 日，丙企业购入不需安装环保设备，实际成本为 480 万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。

2×26 年 4 月（过去了 8 年），丙企业的这台设备发生毁损。不考虑相关税费等其他因素。

分析：

1. 总额法核算

（1）2×18 年 3 月 15 日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 210

　　贷：递延收益 210

（2）2×18 年 4 月 20 日购入设备：

借：固定资产 480

　　贷：银行存款 480

（3）自 2×18 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：（假设该

设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）

①计提折旧：

借：制造费用 4（480÷10÷12）

　　贷：累计折旧 4

②分摊递延收益：（月末）

借：递延收益 1.75（210÷10÷12）

　　贷：其他收益 1.75

注：资产何时提折旧（或摊销），何时开始摊销。

（4）2×26 年 4 月设备毁损，同时转销递延收益余额：

①设备毁损：（转入清理）

借：固定资产清理 96

　　累计折旧 384（4×12×8）

　　贷：固定资产 480

②转销递延收益余额并结转固定资产清理：

借：递延收益 42（210÷10×2）

　　贷：固定资产清理 42

借：营业外支出 54

　　贷：固定资产清理 54

2. 净额法核算

（1）2×18 年 3 月 15 日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 210

　　贷：递延收益 210

（2）2×18 年 4 月 20 日购入设备：

借：固定资产 480

　　贷：银行存款 480

同时：

借：递延收益 210

　　贷：固定资产 210

（3）自 2×18 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

借：制造费用 2.25

　　贷：累计折旧 2.25[（480 － 210）÷10÷12]

（4）2×26 年 4 月设备毁损，同时转销递延收益余额：

设备毁损：

借：固定资产清理 54

　　累计折旧 216（2.25×12×8 年）

　　贷：固定资产 270

借：营业外支出 54

　　贷：固定资产清理 54

（二）实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等

1. 企业应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。

2. 会计处理：

（1）企业在收到非货币性资产时

借：固定资产 / 无形资产等

　　贷：递延收益

（2）在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益

借：递延收益

　　贷：其他收益

3. 对以名义金额（1 元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

14.2.3 与收益相关的政府补助★★★

1. 总原则：

对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。

其中：

（1）选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。

（2）选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

2. 与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

3. 与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。

栗子1 

甲企业于 2×17 年 3 月 15 日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供 1 000 万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。

甲企业于 2×17 年 4 月 10 日收到 1 000 万元补助资金，分别在 2×17 年 12 月、2×18 年 12月、2×19 年 12 月使用了 400 万元、300 万元和 300 万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。

不考虑相关税费等其他因素，假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理。

分析：

（1）2×17 年 4 月 10 日甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款 1 000

　　贷：递延收益 1 000

（2）2×17 年 12 月、2×18 年 12 月、2×19 年 12 月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：

① 2×17 年 12 月

借：递延收益 400

　　贷：管理费用 400

② 2×18 年 12 月

借：递延收益 300

　　贷：管理费用 300

③ 2×19 年 12 月

借：递延收益 300

　　贷：管理费用 300

注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：

借：递延收益

　　贷：其他收益

栗子2

乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即返政策，按 13％的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3％的部分，实行即征即退。

乙企业 2×19 年 8 月在进行纳税申报时，对归属于 7 月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为 10 万元。

分析：

软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。

乙企业 2×19 年 8 月申请退税并确定了增值税返税额。

借：其他应收款 10

　　贷：其他收益 10

注：一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。

14.2.4 综合性项目政府补助的会计处理★★☆

1. 对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理。

2. 难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

14.2.5 政府补助退回的会计处理★★☆

已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

1. 初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

2. 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

3. 属于其他情况的，直接计入当期损益；

4. 属于前期差错的政府补助退回的，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

栗子 

乙企业于 2×17 年 11 月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起 6 个月内向乙企业提供 300 万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起 5 年内注册地址不迁离本区。如果乙企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。乙企业于 2×18 年 1 月 3 日收到补贴资金。

假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来 5 年内迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在 5 年内平均摊销结转计入损益。

分析：

开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。

（1）2×18 年 1 月 3 日，乙企业实际收到补助资金：

借：银行存款 300

　　贷：递延收益 300

（2）2×18 年 12 月 31 日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当期损益：

借：递延收益 60（300÷5）

　　贷：其他收益 60

假设 2×20 年 1 月（过了 2 年），乙企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议约定要求乙企业返回补助 180 万元：

借：递延收益 180（300÷5×3）

　　贷：其他应付款 180