【考点详解】2025中级会计实务第十五章 非货币性资产交换（1）

15.1.1 非货币性资产交换的定义★★☆

（一）非货币性资产的定义

货币性资产：是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。（钱、债权等）

非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括：存货（如：原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

（二）非货币性资产交换的定义

1. 非货币性资产交换：是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

2. 非货币性资产交换的特征（3 个）

（1）非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产；

（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；

（3）非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产。

（三）非货币性资产交换的认定

1. 通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。

企业应从自身的角度，根据交易的实质判断相关交易是否属于非货币性资产交换，不应基于交易双方的情况进行判断。

栗子

投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资。

分析：

投资方：换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；

被投资方：接受换入的实物资产，属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。

2. 涉及货币性资产（即补价）时的认定

通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于 25％作为参考比例。

（1）对于收到补价的企业：

（2）对于支付补价的企业：

15.2.1 非货币性资产交换的确认和计量原则★★☆

（一）非货币性资产交换的确认原则

企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：

换入资产：应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；

换出资产：应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。

（二）非货币性资产交换的计量原则

15.2.2 商业实质的判断★☆☆

（一）判断条件

企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同；

2. 使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

（二）交换涉及的资产类别与商业实质的关系

企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析。

不同类非货币性资产：是指资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如固定资产、投资性房地产、生物资产等。一般来说不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式而不同，其产生的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面也很可能不同，不同类别非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较容易判断。

同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断，需要根据上述两项判断条件综合判断。（以房换房）