【考点详解】2025中级会计实务第十六章 债务重组（2）

16.2.2 债权人和债务人的会计处理★★★

第二部分：债务人的会计处理

1. 债务人以单项或多项金融资产清偿债务的

（1）债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

（2）偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。

（3）对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。

（4）对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。

（5）会计分录

借：应付账款等（债务的账面价值）

　　贷：其他债权投资 / 其他权益工具投资 / 交易性金融资产 / 长期股权投资等（偿债金融资产的账面价值）

　　　　投资收益（倒挤，可借可贷）

2. 将债务转为权益工具

（1）初始确认权益工具时

①应当按照权益工具的公允价值计量；

②权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。

（2）所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。

（3）债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。（如：增发股票）

（4）会计分录

借：应付账款等（账面价值）

　　贷：股本 / 实收资本

　　　　资本公积——股（资）本溢价

　　　　投资收益（所清偿债务账面价值－权益工具金额）（可借可贷）

3. 债务人以非金融资产清偿债务

（1）债务人以单项或多项长期股权投资清偿债务的，债务的账面价值与偿债长期股权投资账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

（2）债务人以单项或多项其他非金融资产（如固定资产、日常活动产出的商品或服务等）清偿债务，或者以包括金融资产和其他非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。

（3）偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。

（4）会计分录

借：应付账款等（债务的账面价值）

　　坏账准备 / 长期股权投资减值准备等

　　贷：库存商品 / 固定资产清理等（非金融账面价值）

　　　　债权投资 / 其他债权投资 / 其他权益工具投资 / 交易性金融资产 / 长期股权投资等（金融资产的账面价值）

　　　　其他收益——债务重组收益（可借可贷）

栗子 1

 2×20 年 6 月 18 日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为 95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。

2×20 年 10 月 18 日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。

该无形资产的账面余额为 100 万元，累计摊销额为 10 万元，已计提减值准备 2 万元。

2×20 年 10 月 22 日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用 4 万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为 87 万元，已计提坏账准备 7 万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95 万元。假设不考虑相关税费。

分析：

（1）债权人（甲公司）的会计处理

借：无形资产 91（87 ＋ 4）

　　投资收益 1（倒挤）

　　坏账准备 7

　　贷：应收账款 95

　　　　银行存款 4

（2）债务人（乙公司）的会计处理

借：应付账款 95

　　累计摊销 10

　　无形资产减值准备 2

　　贷：无形资产 100

　　　　其他收益 7（倒挤）

栗子 2

 2×19 年 2 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定 6 个月后甲公司应结清款项100 万元。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。

2×19 年 8 月 12 日，甲公司因无法支付货款而与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。

2×19 年 10 月 20 日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用 1.5 万元和 1.2 万元。债转股后甲公司总股本为 100 万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的 25％，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。

甲公司应付款项的账面价值仍为 100 万元。

2×19 年 6 月 30 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 85 万元。

2×19 年 8 月 12 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 76 万元。

2×19 年 10 月 20 日，应收款项和应付款项的公允价值仍为 76 万元。

假定不考虑其他相关税费。

分析：

（1）债权人（乙公司）的会计处理

① 2×19 年 6 月 30 日：

借：公允价值变动损益 15

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 15

② 2×19 年 8 月 12 日：

借：公允价值变动损益 9

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 9

③ 2×19 年 10 月 20 日，乙公司对甲公司长期股权投资的成本为应收款项公允价值 76 万元与相关税费 1.2 万元的合计 77.2 万元。

借：长期股权投资 77.2

　　交易性金融资产——公允价值变动 24

　　贷：交易性金融资产——成本 100

　　　　银行存款 1.2

（2）债务人（甲公司）的会计处理

2×19 年 10 月 20 日，由于甲公司股权的公允价值不能可靠计量，初始确认权益工具公允价值应当按照所清偿债务的公允价值 76 万元计量，并扣除发行权益工具支出的相关税费 1.5 万元。

借：应付账款 100

　　贷：实收资本 25

　　　　资本公积——资本溢价 51（76 － 25）

　　　　投资收益 24（100 － 76）

支付相关税费 1.5 万元（依次冲减）

借：资本公积——资本溢价 1.5

　　贷：银行存款 1.5