【每日背练】2025CPA《审计》第四章审计抽样方法（1）

（一）选取项目的方法

注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试，选取方法包括三种：

（二）审计抽样的特征

审计抽样应当同时具备三个基本特征：

1. 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；

2. 所有抽样单元都有被选取的机会；

3. 可以根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

（三）选取样本时对代表性的考虑

1. 代表性的定义

代表性，是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。【注意是“类似”而非“相同”】

2. 代表性与审计抽样的关系

只有当从总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

代表性与整个样本相关，与样本中的单个项目无关；与如何选取样本相关，与样本规模无关；与错报的发生率相关，与错报的特定性质无关。

（四）审计抽样的适用性

（一）确定控制测试目标

实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

控制测试主要关注：

1. 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；

2. 控制是否得到一贯执行；

3. 控制由谁或以何种方式执行。

（二）定义总体

总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据整合。注册会计师在界定总体时，应当考虑总体是否满足以下特征：

（三）定义抽样单元

抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。

在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。对于抽样单元的定义应当适当，过于宽泛可能导致缺乏效率。如对于付款审批的控制测试，同一审批单中存在多笔付款，抽样单元可定义为一个付款申请单或其中的每一行（每笔付款），但在此处，将每一行的项目作为抽样单元可能效率更高。

（四）定义控制偏差构成条件

注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义控制偏差构成条件。

在控制测试中，控制偏差是指偏离对既定控制的预期执行。【该做到的未做到】

（五）定义测试期间

注册会计师通常在期中实施控制测试，由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。具体有以下两种方法：

（一）确定抽样方法

选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。

（二）确定样本规模

样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。

1. 影响样本规模的因素

在控制测试中影响样本规模的因素如下表所示：

2. 确定样本量

实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。

（三）选取样本并对其实施审计程序

在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：

在完成对样本的测试并汇总控制偏差后，注册会计师应当评价样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。

（一）计算偏差率

样本偏差率 = 样本中发现的控制偏差数量 ÷ 样本规模

样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。

（二）考虑抽样风险

1. 使用统计抽样方法

注册会计师在统计抽样中通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限。本节主要介绍公式法，具体公式如下：

总体偏差率上限 = 风险系数（R）/ 样本量（n）【风险系数可查表获取】

2. 使用非统计抽样方法

在非统计抽样中，无法直接量化抽样风险。通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较。

注册会计师将估计的总体偏差率与可容忍偏差率相比较，运用职业判断确定总体是否可以接受 :

（三）考虑控制偏差的性质和原因

无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评价和定量评估一样重要。一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法：

1. 扩大样本规模，以进一步收集证据；

2. 认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。

如果确定控制偏差是系统性控制偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要直接采用第二种处理办法。

分析控制偏差的性质和原因时，注册会计师还要考虑已识别的控制偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。

（四）得出总体结论

注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。

如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：

1. 进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；

2. 提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。