【考点详解】2025中级会计实务第十八章 外币折算

18.1.1 记账本位币的确定★☆☆

外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。

外币：是指企业记账本位币以外的货币。（不一定仅指外国货币）

（一）记账本位币的定义

记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

（二）企业记账本位币的确定

1. 我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。

2. 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

3. 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（顺序考虑）

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（收入角度）

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（支出角度）

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（融资角度）

（三）境外经营记账本位币的确定

1. 境外经营是指：

（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；

（2）企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的不同于本企业的记账本位币的，也视同境外经营。

2. 确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（关系密切？）

（四）记账本位币的变更

1. 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

2. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。（在附注中披露变更的理由）

18.1.2 外币交易的会计处理★★★

（一）外币交易发生日的初始确认

1. 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）将外币金额折算为记账本位币金额。

其中：

①即期汇率：一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。（买入价与卖出价的平均数）

②即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

2. 企业通常应当采用即期汇率进行折算。

（二）资产负债表日或结算日的会计处理

1. 外币货币性项目（钱、债权、债务）

外币货币性项目：是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。包括货币性资产和货币性负债。

不包括“预收账款和预付账款”。

其中：

①外币货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资、其他债权投资等。

②外币货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

栗子 某企业记账本位币为人民币，外币交易采用当日即期汇率折算，1 月 1 日向国外丙公司甲公司出口一批商品，售价 10 万美元，当日即期汇率 1 美元＝ 6.8 人民币元，至月末款项尚未收回，1 月 31 日即期汇率 1 美元＝ 6.9 人民币元，该笔款项于 2 月 18 日收回兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价 1 美元＝ 6.4 人民币元。假定不考虑增值税及其他因素。

分析：

①1月1日

借：应收账款——丙公司（美元） 68（10×6.8）

　　贷：主营业务收入 68

② 1 月 31 日

借：应收账款——丙公司（美元） 1[10×（6.9 － 6.8）]

　　贷：财务费用——汇兑差额 1

③ 2 月 18 日

借：银行存款——×× 银行（人民币） 64（10×6.4）

　　财务费用——汇兑差额 5

　　贷：应收账款——丙公司（美元） 69

2. 外币非货币性项目（含部分货币性项目）的处理

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（如果调整，折旧、摊销、减值等会不断变化，与事实不符）

（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。（统一计入“资产减值损失”）

栗子 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13 年 3 月 2日甲公司进口一台机器设备，支付价款 100 万美元，已按当日即期汇率 1 美元＝ 6.83 人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。

分析：“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理

①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。（处置时直接转入留存收益）

③采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）、应收利息。

④非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）、应收股利。

18.2.1 外币财务报表折算的一般原则★☆☆

如果企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业境外经营通过合并财务报表、权益法核算等纳入企业的财务报表中时，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。

（一）境外经营财务报表的折算（每年必考）

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，然后再按照以下规定进行折算：

1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。

注：当期计提的盈余公积采用当期的平均汇率折算。

2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（平均汇率）折算。（2 种选择）

3. 产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。

注：外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等项目金额后的余额。

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理（了解）

1. 企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。

借：其他综合收益——外币财务报表折算差额

　　贷：少数股东权益

（或相反分录）

2. 企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表（应抵销债权债务）时，区分以下两种情况：（如：子公司缺钱，母公司替子公司向银行借款，母公司计入长期应收款，子公司计入长期应付款）

（1）以母公司或子公司的记账本位币反映时，抵销其债权债务，将其差额转入“其他综合 收益”项目：

借：财务费用

　　贷：其他综合收益——外币财务报表折算差额

或反之。

（2）以母、子公司记账本位币以外的货币反映时，则将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。

18.2.2 境外经营的处置★☆☆

企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额（其他综合收益——外币财务报表折算差额），自所有者权益项目转入处置当期损益（投资收益）。

部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益——外币财务报表折算差额），转入处置当期损益。