【细说考点】初级会计实务第九章产品成本核算（2）

（一）会计的定义

产品成本核算的会计科目设置

1. 材料、燃料、动力费用的归集和分配

制造企业发生的直接材料、燃料和动力，能直接计入成本核算对象的，应当直接计入生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。

（4）领料时会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——× 产品

　　　　　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：原材料

【例题·单选题】甲制造业企业生产的 M、N 两种产品共同消耗的燃料费用为 6000 元，本月投产 M产品 10 件，N 产品 20 件；M 产品燃料定额消耗量为 10 千克，N 产品燃料定额消耗量为 25 千克。则按定额消耗量比例分配计算 N 产品应负担的燃料费用为（　　）元。（2020 年）

A. 1000

B. 5000

C. 4285.71

D. 1714.29

【解析】N 产品应负担的燃料费用＝ 6000×［（20×25）÷（10×10 ＋ 20×25）］＝ 5000（元）。

【答案】B

2. 职工薪酬的归集和分配

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；否则按合理分配标准分配计入各有关产品成本。

（4）会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——× 产品

　　　　　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　贷：应付职工薪酬

【例题·单选题】某企业期初无在产品，本月完工甲产品 600 件，乙产品 400 件，共耗用直接人工费用 12 万元，采用定额工时比例法分配甲产品和乙产品的直接人工费用。甲产品每件定额工时 6小时，乙产品每件定额工时 3 小时。甲产品负担的直接人工费用是（　　）万元。（2018 年）

A. 7.2

B. 7.3

C. 4.8

D. 9

【解析】直接人工费用分配率＝ 12/（600×6 ＋ 400×3）＝ 0.0025，甲产品应负担的直接人工费用＝甲产品的分配标准 × 分配率＝ 600×6×0.0025 ＝ 9（万元）。

【答案】D

3. 制造费用的归集和分配

【例题·单选题】某企业本月生产甲、乙产品分别耗用机器工时 50000 小时、70000 小时，当月车间管理人员工资 24000 元，该企业按照机器工时分配制造费用。不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（　　）元。（2017 年改）

A. 14000

B. 10000

C. 40000

D. 50000

【解析】甲产品应分担的制造费用＝ 24000÷（50000 ＋ 70000）×50000 ＝ 10000（元）。

【答案】B

4. 辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用分配示意图：

会计分录：

借：制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　贷：生产成本——辅助生产成本

（1）直接分配法（不计较分配法）

分配率＝ 待分配的辅助生产费用/对辅助生产车间以外的部门提供的产品或劳务总量

各受益部门应分配的费用＝该部门的耗用量 × 分配率

【例题·判断题】直接分配法，不考虑各辅助车间相互提供劳务的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助车间以外的受益单位。（　　）（2018 年）

【解析】直接分配法的特点是不考虑各辅助车间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

【答案】√

（2）交互分配法（两次分配）

交互分配率＝ 待分配的辅助生产费用（总）/提供的产品或劳务总量（总）

交互分配后的实际费用＝交互分配前的实际费用＋交互分配转入的费用（分入）－交互分配转出的费用（分出）

【例题·单选题】某企业有甲、乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲、乙车间归集的辅助生产费用分别为 75000 元和 90000 元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用 2500 元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费用 3000 元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（　　）元。（2014 年）

A. 75000

B. 74000

C. 75500

D. 72500

【解析】交互分配后的费用总额＝交互分配前的费用总额＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用；则甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用＝ 75000 ＋ 3000 － 2500 ＝75500（元）。

【答案】C

（3）计划成本分配法

【例题·单选题】某企业采用计划成本法分配辅助生产费用时，应将辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法计入的会计科目是（　　）。（2019 年）

A. 制造费用

B. 管理费用

C. 生产成本

D. 销售费用

【解析】企业采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配时，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

【答案】B

1. 在产品数量的核算

在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。

具体包括：

（1）正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）；

（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）。

2. 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本

常见的分配方法：

（1）不计算在产品成本法

（2）在产品按固定成本计价法

（3）在产品按所耗直接材料成本计价法

（4）约当产量比例法

（5）在产品按定额成本计价法

（6）定额比例法

（7）在产品按完工产品成本计价法

下面介绍约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法：

（1）约当产量比例法

【例题·单选题】2022 年 10 月，某企业月初无在产品，本月投产 M 产品 200 件，期末完工 M 产品 120 件、在产品约当产量 60 件，发生直接材料成本合计为 36 万元，原材料在期初一次性投入。按照约当产量比例法计算本月完工 M 产品应分配的生产成本为（　　）万元。（2023 年）

A. 36

B. 24

C. 21.6

D. 14.4

【解析】原材料在期初一次性投入，直接材料成本应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，无需计算约当产量。月末 M 完工产品应分配的生产成本＝ 36÷200×120 ＝ 21.6（万元）。

【答案】C

（2）在产品按定额成本计价法

（3）定额比例法

【例题·单选题】某产品经过两道工序加工制成，各工序的工时定额分别为 20 小时和 30 小时，假定各工序内在产品完工程度均为 50％，则采用约当产量比例法确定的第二道工序在产品完工程度是（　　）。（2020 年）

A. 60％

B. 50％

C. 40％

D. 70％

【解析】第二道工序在产品完工程度＝（20 ＋ 30×50％）/（20 ＋ 30）＝ 70％。

【答案】D

3. 完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。

完工结转会计分录：

借：库存商品

　　贷：生产成本——基本生产成本