【每日背练】2025CPA《审计》第九章销售与收款循环的审计（1）

（一）接受客户订购单

1. 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。

2. 通常情况下，仅接受符合企业管理层授权标准的订购单。对于未列入名单的客户，通常需要由销售部门的主管来决定是否同意销售。【需要授权审批，不能默认接受】

3. 销售部门根据审批后的客户订购单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一。

4. 客户订购单是来自外部的触发销售交易的文件之一，也能为有关销售交易的“发生”认定提供证据。【客户订购单并非一定为发生认定提供证据，因为其并不一定会被授权通过】

（二）批准赊销信用

1. 由信用管理部门根据经管理层批准的赊销政策，在每个客户的已授权的信用额度内进行批准。【非销售部门】

2. 企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。

3. 无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见后将其传递至销售部门。

4. 设计信用批准控制的目的是降低信用损失风险，因此，这些控制与应收票据 / 应收账款 /应收款项融资 / 合同资产账面余额的“准确性、计价和分摊”认定有关。

（三）根据销售单编制出库单并发货【出仓库门】

仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单后才能编制出库单并安排发货。这项控制旨在防止仓库管理人员在未经授权的情况下擅自发货。仓库部门编制连续编号的出库单。

（四）按出库单装运货物【出企业门】

产品配送人员在发货时清点货物，确认与出库单一致后在出库单上签字确认并进行货物运输。

（五）向客户开具发票

向客户开具发票这一环节涉及的主要问题是：

1. 是否对所有发运的货物均已开具了发票；【完整性】

2. 是否仅对实际发运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发票；【发生】

3. 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票。【准确性】

为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，企业通常设立以下控制：

1. 在开具销售发票前，负责开票的员工检查是否存在出库单和相应的经批准的销售单；

2. 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；

3. 将出库单上的发货数量与销售发票上的产品数量进行核对。

（六）记录销售

记录销售的控制程序包括但不限于：

1. 依据有效的出库单和销售单记录销售。这些出库单和销售单应能证明销售交易的发生及其发生日期。【发生 / 截止】

2. 使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。【完整性】

3. 独立检查销售发票所载的销售金额与会计记录金额的一致性。【准确性 / 准确性、计价和分摊】

4. 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。【存在 / 发生】

6. 定期独立检查应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产的明细账与总账的一致性。【准确性、计价和分摊】

7. 由不负责现金出纳和销售及应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。【存在 / 准确性、计价和分摊】

（七）办理和记录现金、银行存款收入

在办理和记录现金、银行存款收入时，企业最关心的是货币资金的安全。处理货币资金收入时要保证全部货币资金如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产明细账，并如数、及时地将现金存入银行。企业通过出纳与现金记账的职责分离、现金盘点、编制银行余额调节表、定期向客户发送对账单等控制来实现上述目的。

（八）确认和记录可变对价的估计和结算情况

如果合同中存在可变对价，企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。

（九）计提坏账准备 / 合同资产减值准备

企业一般定期对应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产的预期信用损失进行评估，根据估计结果确认信用减值损失 / 资产减值损失并计提坏账准备 / 合同资产减值准备，管理层对相关估计进行复核和批准。

（十）核销坏账

如有证据表明某项货款已无法收回，企业即通过适当的审批程序注销该笔货款。

下表以一般制造业企业为例，分别针对销售与收款循环中的两个重要交易类别（即销售、收款两个交易类别）简要列示了它们通常包含的相关财务报表项目、涉及的主要业务活动及常见的主要凭证和会计记录。

综合上述业务活动中设计的内部控制，可以看出，在销售与收款循环中企业通常从以下方面设计和执行内部控制：

（一）销售交易的内部控制

1. 适当的职责分离

适当的职责分离不仅是预防舞弊的必要手段，也有助于防止各种无意的错误。如：

（1）主营业务收入账、应收账款明细账由不同的员工独立登记；【借贷分离】

（2）由不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账；【记账与稽核相分离】

（3）负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金；【账款分离】

（4）企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位），赊销批准职能应与销售职能相分离；

（5）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；【谈判与订立相分离】

（6）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；

（7）销售人员应当避免接触销货现款；【销售人员与收款人员相分离】

（8）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。【票据保管与办理相分离】

2. 恰当的授权审批

对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：

3. 充分的凭证和记录

充分的凭证和记录有助于企业执行各项控制以实现控制目标，如：

（1）企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等。在这种制度下，通过定期清点销售单和销售发票，可以避免漏开发票或漏记销售的情况。

（2）财务人员在记录销售交易之前，对相关的销售单、出库单和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的。

4. 凭证的预先编号

对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号或重号的原因，是实施这项控制的关键点。

5. 定期寄发对账单

由不负责现金出纳和销售及应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产记账的人员定期向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。【由“三不管”人员负责】

6. 内部核查程序

由内部审计人员或其他独立人员核查销售与收款交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。销售与收款内部控制进行检查的主要内容通常包括：

（1）销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容、职务混岗的现象。

（2）销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（3）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

（4）收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。

（5）销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。

（二）收款交易的内部控制

对于与收款交易相关的内部控制而言，尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但以下与收款交易相关的内部控制内容通常是共同遵循的 :

1. 企业应当按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

2. 企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。

3. 企业应当建立应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产信用风险分析制度和逾期催收制度。销售部门应当负责应收账款 / 应收款项融资的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期款项可通过法律程序予以解决。

4. 企业应当按客户设置应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产台账，及时登记每一客户应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，及时更新。

5. 企业对于可能成为坏账的应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资 / 合同资产应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。

6. 企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。

7. 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

8. 企业应当定期与客户核对应收票据 / 应收账款 / 应收款项融资、合同负债等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。