【考点详解】2025中级会计实务第十九章 租赁（6）

19.4.3 售后租回交易★☆☆

栗子 甲公司（卖方兼承租人）以 2 400 万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是 2 400 万元，累计折旧是 400 万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物 18 年的使用权（全部剩余使用年限为 40 年），年租金为 200 万元，于每年年末支付，租赁期满时，甲公司将以 100 元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为 3 600 万元。

分析：在租赁期开始日，甲公司对该交易的会计处理如下：

借：银行存款 2 400

　　贷：长期应付款 2 400

在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：

借：长期应收款 2 400

　　贷：银行存款 2 400

2. 售后租回交易中的资产转让属于销售（了解）

（1）卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。

（2）买方兼出租人根据适用的其他准则对资产购买进行会计处理，并根据新租赁准则对资产出租进行会计处理。

（3）如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，企业应当进行以下调整：

①销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理；

②销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。

同时：

承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。在进行上述调整时，企业应当按以下二者中较易确定者进行：

①销售对价的公允价值与资产的公允价值的差异；

②合同付款额的现值与按市场租金计算的付款额的现值的差异。

在租赁期开始日后，承租人应当按照租赁准则有关使用权资产后续计量的规定对售后租回所形成的使用权资产进行后续计量，并按照租赁准则有关租赁负债后续计量的规定对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量。