【考点详解】2025中级会计实务第二十章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（3）

20.1.2 持有待售类别的计量★★☆

栗子 2 承【栗子 1】，2×17 年 3 月 31 日，公司 L 与公司 N 签订合同，转让所持有公司 M 的全部股权，转让价格为 1 607 万元，公司 L 预计还将支付 8 万元的出售费用。

分析：

情形一：2×17 年 3 月 31 日，公司 L 持有的公司 M 的股权公允价值减去出售费用后的净额为1 599 万元（1 607 － 8），账面价值为 1 600 万元（已知），以二者孰低计量。公司 L 在 2×17 年 3 月 31 日的账务处理如下：

借：资产减值损失 1

　　贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资 1

情形二：2×17 年 3 月 31 日，公司 L 持有的公司 M 的股权公允价值减去出售费用后的净额为1 599 万元，账面价值为 1 588 万元（已知），以二者孰低计量。公司 L 在 2×17 年 3 月 31 日：公司 L 不需要进行账务处理。

栗子 3 承【栗子 2】，2×17 年 6 月 25 日，公司 L 为转让公司 N 的股权支付律师费 5 万元。6 月 29 日，公司 L 完成对公司 N 的股权转让，收到价款 1 607 万元。

分析：

情形一：

借：投资收益 5

　　贷：银行存款 5

公司 L 在 2×17 年 6 月 29 日的账务处理如下：

借：银行存款 1 607

　　持有待售资产减值准备——长期股权投资 1

　贷：持有待售资产——长期股权投资 1 600

　　　　投资收益 8（倒挤）

情形二：

借：投资收益 5

　　贷：银行存款 5

公司 L 在 2×17 年 6 月 29 日的账务处理如下：

借：银行存款 1 607

　　贷：持有待售资产——长期股权投资 1 588

　　　　投资收益 19（倒挤）

20.2.1 终止经营的定义★☆☆

（一）终止经营的定义

终止经营：是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：

1. 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

2. 该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（健身中心、酒店）

3. 该组成部分是专为转售而取得的子公司。

（二）终止经营的定义包含以下三方面含义

1. 终止经营应当是企业能够单独区分的组成部分

该组成部分的经营和现金流量在企业经营和编制财务报表时是能够与企业的其他部分清楚区分的。

企业组成部分可能是一个资产组，也可能是一个资产组组合，通常是企业的一个子公司、一个事业部或事业群。

2. 终止经营应当具有一定的规模

终止经营应当代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，或者是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分。

栗子 某快餐企业 A 在全国拥有 500 家零售门店，A 决定将位于 Z 市的 8 家零售门店中的一家门店 C 出售，并于 2×17 年 8 月 13 日与企业 B 正式签订了转让协议，假设门店 C 符合持有待售类别的划分条件。判断 C 是否构成 A 的终止经营。

分析：尽管门店 C 是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个零售点，不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。

3. 终止经营应当满足一定的时点要求

符合终止经营定义的组成部分应当属于以下两种情况之一：

（1）组成部分在资产负债表日之前已经处置，包括已经出售、结束使用（如关停或报废等）。

（2）组成部分在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别，有些情况下，企业对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划持续数年，并非组成部分中所有的资产组或资产组组合能够同时满足持有待售类别的划分条件。随着处置计划的进行，组成部分中的一些资产组或资产组组合可能先满足持有待售类别划分条件且构成企业的终止经营，其他资产组或资产组组合可能在未来满足持有待售类别的划分条件，应当适时将其作为终止经营处理。

栗子 1 企业集团 C 拥有一家经营药品批发业务的子公司 H，药品批发构成 C 的一项独立的主要业务，且 H 在全国多个城布设立了营业网点。由于经营不善，C 决定停止 H 的所有业务。至 2×17年 10 月 13 日，已处置了该子公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用。判断 H 是否构成 C 的终止经营。

分析：由于子公司 H 原药品批发业务已经停止，收回债权、处置租约等尚未结算的未来交易并不构成上述业务的延续，因此该子公司的经营已经终止，应当认为 2×17 年 10 月 13 日后该子公司符合终止经营的定义。

栗子 2 企业集团 F 决定出售其专门从事酒店管理的下属子公司 R，酒店管理构成 F 的一项主要业务。子公司 R 管理一个酒店集团和一个连锁健身中心。为获取最大收益，F 决定允许将酒店集团和连锁健身中心出售给不同买家，但酒店和健身中心的转让是相互关联的，即两者或者均出售，或者均不出售。F 于 2×17 年 12 月 6 日与企业 S 就转让连锁健身中心正式签订了协议，假设此时连锁健身中心符合了持有待售类别的划分条件，但酒店集团尚不符合持有待售类别的划分条件。判断酒店集团和连锁健身中心是否构成 F 的终止经营。

分析：处置酒店集团和连锁健身中心构成一项相关联的计划，虽然酒店集团和连锁健身中心可能出售给不同买家，但分别属于对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分，因此连锁健身中心符合终止经营的定义，酒店集团在未来符合持有待售类别划分条件时也符合终止经营的定义。

20.2.2 终止经营的列报★☆☆

1. 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。

2. 下列不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报：

（1）企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。

（2）后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。

（3）持有待售的非流动资产或处置组的处置损益。

3. 终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。相关损益具体包括：（5 个方面）

（1）终止经营的经营活动损益，如销售商品、提供服务的收入、相关成本和费用等。

（2）企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。

（3）后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，应恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。

（4）终止经营的处置损益。

（5）终止经营处置损益的调整金额。

可能引起调整的情形包括：最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；清除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；履行与处置相关的职工薪酬支付义务等。