【每日背练】2025CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计（1）

（一）计划和安排生产

1. 生产计划部门根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。【连续编号控制，针对完整性认定】

2. 生产通知单通常一式多联，分别用于生产计划部门归档、通知仓储部门发放材料、生产部门组织生产、财务部门组织成本计算。

（二）发出原材料

1. 领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料。

2. 领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。【仓管员发料需有根有据】

3. 仓库管理员发料并签署领料单，一联连同材料交给领料部门作为存根联；一联作为仓库联登记材料明细账；一联作为财务联进行材料收发及成本核算。【通常为一式三联】

（三）生产产品

1. 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。

2. 生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的半成品移交下一个部门，作进一步加工。【验收合格后才能入库】

（四）核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。针对生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：

1. 生产成本记账员应根据领料单的财务联，编制原材料领用日报表，与生产记录日报表核对材料耗用和流转信息，由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

2. 生产部门记录生产各环节所耗用工时数，包括人工工时数和机器工时数，将工时信息输入生产记录日报表。

3. 每月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。

4. 每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照企业制定的分摊公式和方法，将当月发生的生产成本在完工产品和在产品之间按比例分配。【如约当产量法】

（五）产成品入库及储存

1. 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。

2. 仓储部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

3. 存货存放在安全的环境（如上锁、使用监控设备）中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货。

（六）发出产成品

1. 产成品的发出须由独立的发运部门进行。【结合第九章销售与收款循环“产成品出库”的内部控制相关内容进行学习】

2. 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的依据。

（七）存货盘点

管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。

对于盘点存货这项业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：

1. 生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和规整，便于盘点顺利进行。【盘点前工作】

2. 每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。【盘点人员】

3. 盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。【发出去多少就收回多少】

4. 为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签。

5. 将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识。

6. 汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整建议，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。

（八）计提存货跌价准备

财务部门根据存货货龄分析表信息或相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。【与准确性、计价和分摊认定相关】

对于这项业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：

1. 定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价准备。

2. 生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。

下表以一般制造业企业为例，分别针对生产与存货循环中的两个重要交易类别（即生产及成本核算、存货管理两个交易类别）简要列示了它们通常包含的相关财务报表项目、涉及的主要业务活动及常见的主要凭证和会计记录。

存货与企业各项经营活动紧密联系，存货的重大错报风险往往与财务报表其他项目的重大错报风险紧密相关。如收入确认的错报风险往往与存货的错报风险共存，采购交易的错报风险与存货的错报风险共存等。以一般制造类企业为例，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括：

1. 交易的数量和复杂性。交易数量越多，越复杂，错报风险越大。

2. 成本核算的复杂性。成本核算越复杂，错报风险越大。

3. 产品的多元化。可能要求聘请专家，但非必须聘请专家。【相关内容在第十四章第二节详细介绍】

4. 某些存货项目的可变现净值难以确定。【存货的可变现净值 = 存货的预计售价 - 相关销售费用和税金】

5. 将存货存放在很多地点。

6. 寄存的存货。【所有权归属谁】

注册会计师基于生产与存货循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），继而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。

生产与存货循环的内部控制主要包括存货数量的内部控制和存货单价的内部控制两方面。由于生产与存货循环与其他业务循环的紧密联系，生产与存货循环中某些审计程序，特别是对存货余额的审计程序，与其他相关业务循环的审计程序同时进行将更为有效。在对生产与存货循环的内部控制实施测试时，要考虑其他业务循环的控制测试是否与本循环相关，避免重复测试。

生产与存货循环经济活动中常见的内部控制与注册会计师对应实施的控制测试程序主要有以下八个方面。

（一）发出原材料

（二）记录人工成本

（三）记录制造费用

（四）计算产品成本

（五）产成品入库

（六）发出产成品

（七）盘点存货

（八）计提存货跌价准备