【细说考点】初级会计经济法基础第二章会计法律制度（2）

（一）会计档案的概念

会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。

（二）会计档案的归档

1. 归档资料范围

2. 归档要求

（1）单位的会计机构或会计人员所属机构（即单位会计管理机构）按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。

（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管 1 年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年。

（3）临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。

（4）单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。同时满足一定条件的，且在该条件下单位从外部接收的电子会计资料附有符合《电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。

【例题·多选题】当年形成的会计档案，正确的保管方法有（　　）。（2022 年）

A. 在年度终了后，可暂由单位会计管理机构保管 1 年

B. 会计机构保管 1 年期满后，移交本单位档案管理机构统一保管

C. 单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年

D. 出纳人员可以兼管会计档案

【解析】选项 D 说法错误，出纳人员不得兼任（兼管）稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。综上，本题应选 ABC。

【答案】ABC

（三）会计档案的移交和利用

（四）会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为 10 年和 30 年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

【例题·单选题】根据会计法律制度的要求，下列各项会计档案需要定期保管的是（　　）。（2022 年）

A. 原始凭证

B. 会计档案鉴定意见书

C. 会计档案保管清册

D. 年度财务会计报告

【解析】会计档案保管期限分为永久、定期两类。选项 B、C、D 属于永久保管，不符合题意，选项A 为定期保管 30 年，符合题意。综上，本题应选 A。

【答案】A

（五）会计档案的鉴定和销毁

1. 会计档案的鉴定

单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。

会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。

2. 会计档案的销毁

（六）特殊情况下的会计档案处置

（一）会计工作的单位内部监督

1. 监督主体

会计工作的单位内部监督是指各单位的会计机构、会计人员依据法律、法规、国家统一的会计制度及单位内部会计管理制度等的规定，通过会计手段对本单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，内部会计监督的对象是单位的经济活动。

2. 监督要求

（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；

（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

3. 会计机构、会计人员的职权

（1）会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

（2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

4. 单位内部控制制度

内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。建立与实施内部控制，不同类型企业应当遵循的内部控制原则如下表所示。

【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中属于不相容职务的有（　　）。（2020 年）

A. 业务经办与稽核检查

B. 会计记录与财产保管

C. 业务经办与会计记录

D. 授权批准与监督检查

【解析】不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录（选项 C）、会计记录

与财产保管（选项 B）、业务经办与稽核检查（选项 A）、授权批准与监督检查（选项 D）等。

【答案】ABCD

（二）会计工作的社会监督

1. 监督主体

（1）主要是注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构依法对委托单位的经济活动进行审计，出具报告，发表审计意见的一种监督。

（2）任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。

2. 注册会计师审计报告

审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

（1）审计报告的要素

审计报告应当包括下列要素：标题；收件人；审计意见；形成审计意见的基础；管理层对财务报表的责任；注册会计师对财务报表审计的责任；按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址和盖章；报告日期。

（2）审计报告的种类

（3）审计意见的类型

【例题·多选题】下列选项中，属于非标准审计报告的有（　　）。（2022 年）

A. 否定意见

B. 保留意见

C. 无法表示意见

D. 带强调事项段的审计报告

【解析】非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见，包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型。综上，本题应选 ABCD。

【答案】ABCD

（三）会计工作的政府监督

1. 监督主体

国务院财政部门、省级以上人民政府财政部门派出机构和县级以上人民政府财政部门对各单位和单位中的会计人员的会计行为实施的监督检查以及对发现的会计违法行为实施行政处罚。

2. 财政部门会计监督的主要内容

（1）各单位是否依法设置会计账簿；

（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

（4）从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。

3. 财政部门会计监督的职权

（1）根据《会计法》的规定，财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。

（2）依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密的义务。

【例题·多选题】下列各项中，可以对有关单位会计资料实施政府监督检查的有（　　）。

A. 税务部门

B. 金融监管部门

C. 审计部门

D. 财政部门

【解析】财政部门是会计工作政府监督的实施主体；除财政部门外，审计、税务、金融监管、证券监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。故选 ABCD。

【答案】ABCD