【考点详解】2025中级会计实务第二十一章 企业合并与合并财务报表（5）

21.2.4 合并现金流量表的编制★☆☆

（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入与现金流出的处理问题。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：

（1）少数股东对子公司增加权益性投资；

（2）少数股东依法从子公司中抽回权益性投资；

（3）子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。

为了便于企业集团合并财务报表使用者了解掌握企业集团现金流量的情况，有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映，具体处理如下表：

在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵销，具体处理如下表：

（四）报告期内增加或处置子公司以及业务

母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。因非同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

（五）合并现金流量表的格式

合并现金流量表的格式在一般企业和金融企业财务报表格式对现金流量列报要求的基础上形成。

21.2.5 合并所有者权益变动表★☆☆

合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制，也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

（一）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目

编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有：

（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销；

（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当相互抵销；

（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响。

（二）合并所有者权益变动表的格式

合并所有者权益变动表的格式在一般企业和金融企业所有者权益变动表格式的基础上，在子公司存在少数股东的情况下，增加了“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。

21.2.6 合并财务报表综合举例★★★

栗子 甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 90％的股份。2×20 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售商品 1 000 万元，商品销售成本为 700 万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至 2×20 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20％未实现对外销售。2×20 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与 A 公司 2×20 年未发生其他交易，甲公司与 A 公司的企业所得税税率均为 25％。2×20 年存货中包含的未实现内部交易损益为 60 万元 [（1 000 － 700）×20％ ]。

分析：在 2×20 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 1 000

借：营业成本 60

　　贷：存货 60

同时：

借：少数股东权益 4.5[60×10％ ×（1 － 25％）]

　　贷：少数股东损益 4.5