【考点详解】2025中级会计实务第二十三章 资产负债表日后事项（1）

23.1.1 资产负债表日后事项的概念★☆☆

资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

（一）资产负债表日（不特别指 12 月 31 日）

资产负债表日：是指会计年度末和会计中期期末。

中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。我国的会计年度采用公历年度，即 1 月 1 日至 12 月 31 日。因此，年度资产负债表日是指每年的 12 月 31 日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。

（二）财务报告批准报出日

1. 公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。

2. 非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。

（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资

产负债表日存在状况有关的事项（调整事项），或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项（非调整事项）。

23.1.2 资产负债表日后事项涵盖的期间★★☆

资产负债表日后事项涵盖的期间：是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。（2 种情况）

1. 报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

2. 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

栗子 甲上市公司 2×14 年的年度财务报告于 2×15 年 3 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2×15 年 4 月 15 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 2×15 年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为 2×15 年 4 月 21 日，股东大会召开日期为 2×15 年 5 月 12 日。

分析：甲上市公司 2×14 年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为 2×15 年 1 月 1 日至 4 月 17 日。

第二种情况：如果在 2×15 年 4 月 17 日至 21 日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为 2×15 年 4 月 26 日，实际报出的日期为 2×15 年 4 月 29 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为 2×15 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。

23.1.3 资产负债表日后事项的内容★★★

资产负债表日后事项包括：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（一）调整事项（与上期有关的大事）

1. 含义：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

2. 特点：

（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

举例：

①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（销售退回）

④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（二）非调整事项（与上期无关的大事）

含义：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

特点：资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

举例：企业在资产负债表日后发生的，通常包括：（共 8 个）

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

⑧资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

（注：资产负债表日已制订方案的不影响）

栗子 甲公司 2×14 年度财务报告于 2×15 年 3 月 20 日经董事会批准对外公布。2×15 年 2 月 25 日，甲公司与乙银行签订了 8 000 万元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自 2×15 年 3 月 1 日起至 2×16 年 12 月 31 日止。

分析：属于非调整事项。

（三）调整事项与非调整事项的区别

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

23.2.1 资产负债表日后调整事项的处理原则★★☆

总原则：企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。（调整报告年度的相关报表）

1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”。涉及损益的调整事项，在企业所得税方面应按税收有关法律法规要求进行处理，可能会调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。也可能会调整本年度（即报告年度的次年）的应纳税所得额、应纳所得税税额。

注意：涉及递延所得税项目，均调整计入“报告年度”。

2. 涉及利润分配调整的事项（调整提取盈余公积），直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3. 不涉及损益及利润分配的事项（资产负债表相关的科目），调整相关科目。

4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

（1）资产负债表日（报告年度）编制的财务报表相关项目的期末数（资产负债表）或本年发生数（利润表）。

（2）当期编制（报告年度的次年）的财务报表相关项目的期初数（资产负债表）或上年数（利润表）。

（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应的调整。

23.2.2 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法★★★

本章所有例子均假定如下：

①财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日；

②所得税税率为 25％；

③按净利润的 10％提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；

④调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；

⑤涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；

⑥不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后诉讼案件结案

资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（与预计负债有关的事项）

栗子 甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 2×14 年 8 月向乙公司交付 A 产品3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。2×14 年 11 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 900 万元。2×14 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债 600 万元，乙公司未确认应收赔偿款。2×15 年 2 月 8 日，经人民法院判决，甲公司应赔偿乙公司 800 万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 800 万元。甲、乙两公司按税收有关法律法规要求应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

分析：甲公司的账务处理如下：（被告方）

（1）按照法院判决确认并支付赔偿款。

①确认赔偿款（其他应付款）

借：预计负债 600

　　以前年度损益调整——营业外支出 200

　　贷：其他应付款 800

②支付赔偿款

借：其他应付款 800

　　贷：银行存款 800

注：在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为 2×15 年的会计事项处理。

（2）调整递延所得税资产（预计负债）。

调整前账面价值＝ 600 万元

调整前计税基础＝ 600 － 600 ＝ 0（万元）

账面价值＞计税基础，曾经产生可抵扣暂时性差异，曾经确认递延所得税资产。

2014 年 12 月 31 日分录：（补充分录）

借：递延所得税资产 150

　　贷：所得税费用 150

现在予以冲回（2015 年 2 月 8 日）

借：以前年度损益调整——所得税费用150

　　贷：递延所得税资产 150