【考点详解】2025中级会计实务第二十三章 资产负债表日后事项（2）

23.2.2 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法★★★

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（与减值有关）

栗子 甲公司 2×14 年 6 月销售给乙公司一批物资，货款为 200 万元（含增值税）。乙公司于7 月收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后 3 个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 2×14 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 2×14 年 12 月 31 日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备 10 万元。2×14 年 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的金额为 400 万元，其中的 190 万元为该项应收账款。

甲公司于 2×15 年 2 月 3 日收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的 60％。甲公司按税收有关法律法规要求应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

分析：

（1）补提坏账准备。

应补提坏账准备＝ 200×40％－ 10 ＝ 70（万元）

借：以前年度损益调整——信用减值损失 70

　　贷：坏账准备 70

（2）调整递延所得税资产。

资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

借：递延所得税资产 17.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 17.5

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入留存收益。

借：利润分配——未分配利润 47.25

　　盈余公积——法定盈余公积 5.25

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 52.5

注：本调整不影响当期所得税。

（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字。

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款 70 万元（坏账准备的补提数），调增递延所得税资产 17.5 万元，调减盈余公积 5.25 万元，调减未分配利润 47.25 万元（52.5 － 5.25）。

②利润表项目的调整：

调增信用减值损失 70 万元，调减所得税费用 17.5 万元，调减净利润 52.5 万元。（不考虑盈余公积）

③所有者权益变动表项目的调整（略）。

（5）调整 2×15 年 2 月资产负债表相关项目的年初数（略）。

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（与销售退回有关事项、固定资产暂估价值）

发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项（包括销售折让），其会计处理分别为：

1. 发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等。

2. 所得税汇算清缴之后，按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

栗 子 甲公司 2×14 年 10 月 25 日销售一批 A 商品给乙公司，预计退货率为 0，取得收入 240 万元（不含增值税），并结转成本 200 万元。2×14 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×15 年 2 月 8 日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司按税收有关法律法规要求应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。甲公司适用的增值税税率为 13％。

分析：

（1）调整销售收入。

借：以前年度损益调整——主营业务收入 240

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 31.2

　　贷：应收账款 271.2

（2）调整销售成本。

借：库存商品——A 商品 200

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 200

（3）调整应缴纳的所得税。

借：应交税费——应交所得税 10

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 10

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润和冲减盈余公积。

借：利润分配——未分配利润 27

　　盈余公积——法定盈余公积 3

　　贷：以前年度损益调整 30

（5）调表（略）。

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。

23.3.1 资产负债表日后非调整事项的处理原则★☆☆

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

23.3.2 非调整事项的会计处理方法（不调账调表，披露即可）★☆☆

对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

栗子 1 甲公司 2×14 年 9 月采用分期付款方式从英国购入某大型生产线，分 3 期付款，每年支付 300 000 英镑。甲公司在编制 2×14 年度财务报表时已按 2×14 年 12 月 31 日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设 2×14 年 12 月 31 日的汇率为 1 英镑兑 9.69 元人民币）。假设国家规定自 2×15 年 1 月 1 日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。

分析：本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。由于资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，因此甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。

栗子 2 甲公司 2×14 年 12 月购入一批商品 10 000 000 元，至 2×14 年 12 月 31 日该批商品已全部验收入库，货款通过银行支付。2×15 年 1 月 12 日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损。

分析：本例中，冰冻灾害发生于 2×15 年 1 月 12 日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 2×14 年度财务报表附注中进行披露。

栗子 3 甲公司于 2×15 年 1 月 20 日经批准发行 5 年期债券 1 000 万元，每张面值 100 元，年利率为 6％，公司按 105 元每张的价格发行，并于 2×15 年 3 月 5 日结束发行。

分析：本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日（2×14 年 12 月 31 日）的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 2×14 年度财务报表附注中进行披露。

栗子 4 2×15 年 1 月 16 日，甲上市公司董事会审议通过了 2×14 年利润分配方案，决定以公司 2×14 年年末总股本为基数，派发现金股利 100 万元，每 10 股派送 1 元（含税），该利润分配方案于 2×15 年 4 月 10 日经公司股东大会审议批准。

分析：本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在2×14 年度财务报表附注中单独披露该信息。