【考点详解】2025中级会计实务第二十四章　政府会计（1）

24.1.1 政府会计核算模式★★☆

1.“双功能”：政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。

2.“双基础”：预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。

3.“双报告”：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

24.1.2 政府会计要素及其确认和计量★★☆

（一）政府预算会计要素

政府预算会计要素包括：

预算收入、预算支出和预算结余。

（二）政府财务会计要素

政府财务会计要素包括：

资产、负债、净资产、收入和费用。

1. 资产

（1）含义

资产：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

（2）资产的分类

资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

（3）政府资产的计量属性主要包括：历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币 1 元）计量。

2. 负债

（1）含义

负债：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

（2）负债的分类

政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

（3）政府负债的计量属性主要包括：历史成本、现值和公允价值。（没有重置成本、名义金额）

3. 净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

4. 收入

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源

的流入。

5. 费用

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

24.1.3 政府财务报告和决算报告★☆☆

（一）政府财务报告

1. 政府财务报告的构成和内容

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政府财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括会计报表和附注。会计报表一般包括：资产负债表、收入费用表和净资产变动表。

2. 从编制主体上讲，政府财务报告包括：

（1）政府部门财务报告：反映本部门的财务状况和运行情况。

（2）政府综合财务报告：反映政府整体的状况、运行情况和财政中长期可持续性。

（二）政府决算报告

1. 政府决算报告：是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

2. 政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

3. 政府单位的预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是决算报表的主要信息来源。（收付实现制）根据《政府单位会计制度》规定，预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

24.2.1 政府单位会计核算的基本特点★☆☆

24.2.2 财政拨款收支业务★★☆

实行国库集中支付的政府单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付业务

1. 在财政直接支付方式下，对直接支付的支出，单位在收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中直接支付的金额：

（1）财务会计：

借：库存物品 / 固定资产 / 应付职工薪酬 / 业务活动费用 / 单位管理费用等

　　贷：财政拨款收入

（2）预算会计：

借：行政支出 / 事业支出等

　　贷：财政拨款预算收入

2. 年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与其实际支出数的差额：

（1）财务会计：

借：财政应返还额度

　　贷：财政拨款收入

（2）预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度

　　贷：财政拨款预算收入

3. 下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

（1）财务会计：

借：库存物品 / 固定资产 / 应付职工薪酬 / 业务活动费用 / 单位管理费用等

　　贷：财政应返还额度

（2）预算会计：

借：行政支出（行政单位）/ 事业支出（事业单位）等

　　贷：资金结存——财政应返还额度

栗子 1 2×19 年 10 月 9 日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第二季度水费 105 000 元。

10 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付该单位的水费 105 000 元。10 月 23 日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”。

分析：

编制财务会计分录：

借：单位管理费用 105 000

　　贷：财政拨款收入 105 000

同时，编制预算会计分录：

借：事业支出 105 000

　　贷：财政拨款预算收入 105 000

栗子 2 2×18 年 12 月 31 日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为 100 000 元。2×19 年年初，财政部门恢复该单位的财政直接支付额度。2×19 年 1 月 15 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商 50 000 元价款。

分析：

该行政单位应作如下账务处理：

（1）2×18 年 12 月 31 日补记指标：

编制财务会计分录：

借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000

　　贷：财政拨款收入 100 000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——财政应返还额度 100 000

　　贷：财政拨款预算收入 100 000

（2）2×19 年 1 月 15 日使用上年预算指标购买办公用品：

编制财务会计分录：

借：库存物品 50 000

　　贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 000

同时，编制预算会计分录：

借：行政支出 50 000

　　贷：资金结存——财政应返还额度 50 000

（二）财政授权支付业务

1. 在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时：

（1）财务会计：

借：零余额账户用款额度

　　贷：财政拨款收入

（2）预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度

　　贷：财政拨款预算收入

2. 支出时：

（1）财务会计：

借：业务活动费用 / 单位管理费用 / 库存物品等

　　贷：零余额账户用款额度

（2）预算会计：

借：行政支出 / 事业支出等

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度

3. 年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：

（1）财务会计：

借：财政应返还额度

　　贷：零余额账户用款额度

（2）预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度

4. 年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下

达的用款额度：

（1）财务会计：

借：财政应返还额度

　　贷：财政拨款收入

（2）预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度

　　贷：财政拨款预算收入

5. 下年度，恢复未使用或收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：

（1）财务会计：

借：零余额账户用款额度

　　贷：财政应返还额度

（2）预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度

　　贷：资金结存——财政应返还额度

栗子 1 2×19 年 3 月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度 180 000 元。4 月 6 日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达 170 000 元用款额度。4 月 8 日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

分析：

该科研所应作如下账务处理：

编制财务会计分录：

借：零余额账户用款额度 170 000

　　贷：财政拨款收入 170 000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——零余额账户用款额度 170 000

　　贷：财政拨款预算收入 170 000