【考点详解】2025中级会计实务第二十四章　政府会计（2）

栗子 2 2×18 年 12 月 31 日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将 150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000 元。2×19 年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

分析：

该事业单位应作如下账务处理：

（1）注销额度：

编制财务会计分录：

借：财政应返还额度——财政授权支付 150 000

　　贷：零余额账户用款额度 150 000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——财政应返还额度 150 000

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度 150 000

（2）补记指标数：

编制财务会计分录：

借：财政应返还额度——财政授权支付 200 000

　　贷：财政拨款收入 200 000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——财政应返还额度 200 000

　　贷：财政拨款预算收入 200 000

（3）恢复额度：

编制财务会计分录：

借：零余额账户用款额度 150 000

　　贷：财政应返还额度——财政授权支付 150 000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——零余额账户用款额度 150 000

　　贷：资金结存——财政应返还额度 150 000

（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度：

编制财务会计分录：

借：零余额账户用款额度 200 000

　　贷：财政应返还额度——财政授权支付 200 000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——零余额账户用款额度 200 000

　　贷：资金结存——财政应返还额度 200 000

24.2.3 非财政拨款收支业务★☆☆

（一）事业（预算）收入

事业收入：是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

1. 对采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入

（1）实现应上缴对财政专户的事业收入时，按照实际或应收金额：

财务会计：

借：银行存款 / 应收账款等

　　贷：应缴财政款

（2）向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额：

财务会计：

借：应缴财政款

　贷：银行存款等

（3）收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额：

财务会计：

借：银行存款等

　　贷：事业收入

预算会计：

借：资金结存——货币资金

　　贷：事业预算收入

2. 对于其他方式下确认的事业收入，按照实际收到的金额：

财务会计：

借：银行存款 / 库存现金等

　　贷：事业收入

同时：

预算会计：

借：资金结存——货币资金

　　贷：事业预算收入

（二）捐赠（预算）收入和支出

1. 捐赠（预算）收入

捐赠收入：是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐

赠收入。

捐赠预算收入：是指单位接受的现金资产。（不包括非现金资产）

（1）单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额：

财务会计：

借：银行存款 / 库存现金等

　　贷：捐赠收入

预算会计：

借：资金结存——货币资金

　　贷：其他预算收入——捐赠预算收入

（2）接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本：

财务会计：

借：库存物品 / 固定资产等

　　贷：银行存款等（发生的相关税费、运输费等）

　　　　捐赠收入（差额）

预算会计：

借：其他支出（发生的相关税费、运输费等支出）

　　贷：资金结存——货币资金

2. 捐赠（支出）费用

（1）单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额：

财务会计：

借：其他费用

　　贷：银行存款 / 库存现金等

同时

预算会计：

借：其他支出

　　贷：资金结存——货币资金

（2）单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的：

财务会计：应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”；

预算会计：如未支付相关费用，不做账务处理。

24.2.4 预算结转结余及分配业务★☆☆

（一）财政拨款结转结余

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独在预算会计中设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。 

1. 财政拨款结转的核算 

“财政拨款结转”科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况，主要账务处理如下：

2. 财政拨款结余的核算 

“财政拨款结余”科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况，主要账务处理如下：

（二）非财政拨款结转结余

1. 非财政拨款结转的核算

非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，主要账务处理如下：

2. 非财政拨款结余的核算

非财政拨款结余：是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额，主要账务处理如下： 

3. 专用结余的核算

专用结余：是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。“专用结余”科目，核算专用结余资金的变动和滚存情况。“专用结余”科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。 

4. 经营结余的核算

“经营结余”科目核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末，事业单位应当结转本期经营收支。

5. 其他结余的核算

“其他结余”科目核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。年末，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余” 科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。 

6. 非财政拨款结余分配的核算

“非财政拨款结余分配”科目核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额：

借：非财政拨款结余分配

  贷：专用结余

同时在财务会计中按照相同金额：

借：本年盈余分配

  贷：专用基金

然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。

24.2.5 净资产业务★☆☆

单位财务会计净资产的来源主要包括：累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中应设置的科目有：

本期盈余、本年盈余分配、累计盈余、专用基金、无偿调拨净资产、权益法调整、以前年度盈余调整等。

（一）本期盈余及本年盈余分配

1. 本期盈余

借：财政拨款收入 / 事业收入 / 经营收入 / 非同级财政拨款收入 / 投资收益 / 捐赠收入 / 利息

收入 / 租金收入 / 其他收入

贷：本期盈余

借：本期盈余

　　贷：业务活动费用 / 单位管理费用 / 经营费用 / 所得税费用 / 资产处置费用 / 其他费用

年末：

借：本期盈余

　　贷：本年盈余分配

或反向。

2. 本年盈余分配

“本年盈余分配”科目：核算单位本年度盈余分配的情况和结果。

年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目。

根据有关规定，从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：

借：本年盈余分配

　　贷：专用基金

然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

（二）专用基金

专用基金：是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，在财务会计中通过“专用基金”科目核算的同时，还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。

（三）无偿调拨净资产

按照行政事业单位资产管理相关规定，政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算。（除非以现金支付相关费用等）单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目。