【考点详解】2025中级会计实务第二十四章　政府会计（3）

24.2.5 净资产业务★☆☆

栗子 2019 年 5 月 5 日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20 000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费 1 000 元。

分析：

财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应编制如下会计分录：

财务会计：

借：库存物品 21 000

　贷：银行存款 1 000

　　　　无偿调拨净资产 20 000

预算会计：

借：其他支出 1 000

　　贷：资金结存——货币资金 1 000

（四）累计盈余

“累计盈余”科目：核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入

调出资产产生的净资产变动额。

（1）年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目：

借：本年盈余分配

　　贷：累计盈余

（或作相反分录）

（2）将无偿调拨净资产科目的余额转入“累计盈余”科目：

借：无偿调拨净资产

　　贷：累计盈余

（或作相反分录）

24.2.6 资产业务★★☆

（一）资产业务的两个共性内容

1. 资产取得：

资产在取得时按照成本进行初始计量。单位资产取得的方式包括：外购、自行加工或自行建造、接受捐赠、无偿调入、置换换入、

租赁等。

（1）外购的资产

其成本通常包括：购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额），以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用。

（2）自行加工或自行建造的资产

成本包括：该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出。

（3）接受捐赠的非现金资产

非现金资产包括：存货、固定资产、无形资产。

①其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；

②没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费等确定；

③没有相关凭据可供取得也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定；

④没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额（人民币 1 元）入账。

（4）无偿调入的资产

其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定，根据确定的成本减去相关税费后的金额计入无偿调拨净资产。

（5）置换取得的资产

其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入资产发生的其他相关支出确定。

2. 资产处置

按照规定，资产处置的形式包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损、货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”

将处置净收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。

（二）固定资产

1. 固定资产一般包括的种类

房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书、档案、家具、用具、装具、动植物。

2. 固定资产的折旧

（1）单位应当按月对固定资产计提折旧，下列除外：

①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④单独计价入账的土地；⑤以名义金额计量的固定资产等。

（2）当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

（3）因改建、扩建等而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。

（4）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。

（5）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

栗子 1 2×19 年 7 月 18 日，某事业单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一栋办公大楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为 8 000 000 元，全部款项以银行存款支付。

分析：

7 月 18 日购入设备时：

编制财务会计分录：

借：固定资产 8 000 000

　　贷：银行存款 8 000 000

同时，编制预算会计分录：

借：事业支出 8 000 000

　　贷：资金结存——货币资金 8 000 000

栗子 2 2×19 年 6 月 30 日，某行政单位计提本月固定资产折旧 50 000 元。

分析：

该行政单位应做如下账务处理：

借：业务活动费用 50 000

　　贷：固定资产累计折旧 50 000

（三）长期股权投资

长期投资是事业单位取得的持有时间超过 1 年（不含 1 年）的债权和股权性质的投资。

1. 取得时：

财务会计：

借：长期股权投资

　　应收股利

　　贷：银行存款

预算会计：

借：投资支出（实际支付的价款）

　　贷：资金结存——货币资金

2. 收到股利时：

财务会计：

借：银行存款

　　贷：应收股利

预算会计：

借：资金结存——货币资金

　　贷：投资支出

（四）公共基础设施和政府储备物资的核算

1. 公共基础设施

公共基础设施：是指政府单位为满足社会公共需求而控制的有形资产。

公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，与固定资产类似。

（1）计提折旧时：

借：业务活动费用

　　贷：公共基础设施累计折旧（摊销）

（2）处置公共基础设施时：

借：资产处置费用等

　　公共基础设施累计折旧（摊销）

　　贷：公共基础设施

2. 政府储备物资

政府储备物资包括：战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资等。政府储备物资在取得时，应当按照其成本入账，会计处理与库存物品基本一致。

栗子 甲行政单位负有对国家某类救灾物资的行政管理职责，负责制订相关的收储、动用方案。2×19 年 8 月 12 日，甲单位按规定动用救灾物资，向灾区发出一批救灾物资。其中，发出的 A类物资为一次消耗性物资，发出后不再收回，发出的该类物资账面成本为 600 万元。发出的 B 类物资为可重复使用物资，预期能够大部分收回，共发出 B 类物资 200 万件，每件账面成本 6 元。至 2×19 年 10 月 20 日，甲单位实际收回 B 类物资 180 万件并按规定的质量标准予以验收，其余的 20 万件在救灾中发生毁损。

分析：

（1）2×19 年 8 月 12 日发出救灾物资

借：业务活动费用 600

　　贷：政府储备物资——A 类物资 600

借：政府储备物资——B 类物资（发出） 1 200

　　贷：政府储备物资——B 类物资（在库） 1 200

（2）2×19 年 10 月 20 日收回 B 类物资

借：政府储备物资——B 类物资（在库） 1 080

　　业务活动费用 120

　　贷：政府储备物资——B 类物资（发出） 1 200

24.2.7 负债业务★☆☆

单位负债主要包括：应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应缴款项、长期应付款、预计负债等。

单位负债的财务会计核算与企业会计基本相同。

（一）应缴财政款

单位应缴财政款：是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。

（1）设置“应缴财政款”科目，单位应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。

（2）单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”“其他应交税费”科目核算，不通过“应缴财政款”核算。

1. 单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时：

借：银行存款 / 应收账款

　　贷：应缴财政款

2. 单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额：

借：应缴财政款

　　贷：银行存款

（二）应付职工薪酬

应付职工薪酬：是指按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬。包括：基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。