【考点详解】2025中级会计实务第二十五章　民间非营利组织会计

25.1.1 民间非营利组织会计的特点★☆☆

1. 以权责发生制为会计核算基础。

2. 在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。（如：通过接受捐赠业务取得的资产，很难取得历史成本）

3. 由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了“净资产”这一要素。

25.1.2 民间非营利组织的会计要素★☆☆

（一）反映财务状况的会计要素

反映财务状况的会计要素包括：资产、负债和净资产。

资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

负债包括：流动负债、长期负债和受托代理负债等。

净资产包括：限定性净资产和非限定性净资产。

会计等式为：资产－负债＝净资产。

（二）反映业务活动情况的会计要素

反映业务活动情况的会计要素包括：收入和费用。

收入包括：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入

等主要业务活动收入和其他收入。

费用包括：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

会计等式：收入－费用＝净资产变动额。

25.1.3 民间非营利组织财务会计报告的构成★☆☆

民间非营利组织的会计报表至少应当包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表。同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注，在会计报表附注中侧重于披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。

25.2.1 受托代理业务★★☆

（一）受托代理业务的概念

受托代理业务：是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

（二）受托代理业务的界定

受托代理业务：是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：

1. 民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时业务，不会导致自身净资产的增加。在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。

2. 民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。

3. 委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。

（三）受托代理业务的会计核算

1. 收到受托代理资产时：

借：受托代理资产

　　贷：受托代理负债

2. 转赠或者转出受托代理资产时：

借：受托代理负债

　　贷：受托代理资产（按账面余额结转）

3. 收到的受托代理资产若为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理资产”核算，而在“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目核算。

栗子 2021 年 12 月 1 日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，约定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠 100 000 元，乙企业应当在协议签订后的 10 日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的 10 日内将款项汇往丙学校的银行账户。2021 年 12 月 8 日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲基金会账户。2021 年 12 月 15 日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。

分析：

甲基金会的会计处理如下：

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。

（1）2021 年 12 月 8 日，收到银行存款时：

借：银行存款——受托代理资产 100 000

　　贷：受托代理负债 100 000

（2）2021 年 12 月 15 日，转出银行存款时：

借：受托代理负债 100 000

　　贷：银行存款——受托代理资产 100 000

25.2.2 捐赠收入★★☆

（一）捐赠收入的概念

1. 捐赠收入：是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

2. 
   

2. 捐赠的特征：

（1）捐赠是无偿地转让资产或者清偿或取消负债，属于非交换交易；

（2）捐赠是自愿地转让资产或者清偿或取消负债，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来；

（3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。

栗子 2021 年 9 月 12 日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议，约定：乙企业将向该民间非营利组织捐赠 420 000 元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的 20 日内汇至该民间非营利组织银行账户，自第 2 年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前 10 名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议约定，2021 年 9 月 30 日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项 420 000 元。

分析：

账务处理如下：

2021 年 9 月 12 日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要账务处理。

2021 年 9 月 30 日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入：

借：银行存款 420 000

　　贷：捐赠收入——限定性收入 420 000

25.2.3 业务活动成本★☆☆

（一）业务活动成本的概念

业务活动成本：是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。

（二）业务活动成本的核算

1. 发生的业务活动成本：

借：业务活动成本

　　贷：现金 / 银行存款 / 存货 / 应付账款等

2. 期末，将本科目的余额转入非限定性净资产：

借：非限定性净资产

　　贷：业务活动成本

期末结转后，“业务活动成本”科目应无余额。

25.2.4 净资产的核算★☆☆

（一）民间非营利组织净资产的概念

民间非营利组织的净资产：是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。

（二）民间非营利组织净资产的会计核算

1. 期末限定性净资产的会计核算

期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目余额转入“限定性净资产”科目。

借：捐赠收入——限定性收入

　　政府补助收入——限定性收入

　　贷：限定性净资产

2. 期末非限定性净资产的会计核算

期末，应将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目。

借：捐赠收入——非限定性收入

　　政府补助收入——非限定性收入

　　贷：非限定性净资产

应将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产”科目。

借：非限定性净资产

　　贷：业务活动成本

　　　　管理费用

　　　　筹资费用

　　　　其他费用

3. 限定性净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

借：限定性净资产