【细说考点】初级会计经济法基础第四章税法概述及货物和劳务税法律制度（6）

（一）增值税纳税义务发生时间

1. 纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（1）采取不同方式销售货物的，其纳税义务发生的时间也不同，具体如下：

（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人从事金融商品转让的，其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

（4）纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为销售劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2. 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

3. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）增值税纳税地点

1. 固定业户

（1）固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

2. 非固定业户

非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

3. 其他个人

其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

4. 进口货物

进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

5. 扣缴义务人

扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

（三）增值税纳税期限

（四）纳税申报表

自 2021 年 8 月 1 日起，增值税与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，一般纳税人启用《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》，小规模纳税人启用《增值税及附加税费申报（小规模纳税人适用）》。

【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间的说法中，错误的有（　　）。

A. 进口货物纳税义务发生时间为装载货物运输工具到港的当天

B. 委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为发出货物的当天

C. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天

D. 采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为实际收款的当天

【解析】选项 A 错误，纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。选项 B 错误，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。选项 D 错误，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。故选 ABD。

【答案】ABD

增值税专用发票，是增值税纳税人发生应税销售行为开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

（一）增值税专用发票的联次及用途

专用发票由基本联次或基本联次附加其他联次构成，基本联次为 3 联，分别为：

1. 发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

2. 抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证；

3. 记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

（二）不得领购开具增值税专用发票的情形

1. 会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他相关资料的。

2. 有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

3. 有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（1）虚开增值税专用发票；

（2）私自印制专用发票；

（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按规定开具专用发票；

（6）未按规定保管专用发票和专用设备；

（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

（8）未按规定接受税务机关检查。

（三）增值税专用发票的使用管理

【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税销售行为中，可以开具增值税专用发票的是（　　）。（2023 年）

A. 房地产开发公司向演员王某销售住房

B. 商场向一般纳税人甲公司销售办公用笔记本电脑

C. 金店向消费者李某零售金项链

D. 超市向一般纳税人乙公司零售招待客户用的烟酒

【解析】一般纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的（选项 D 不符合题意）；（2）应税销售行为的购买方为消费者个人的（选项 A、C 不符合题意）；（3）发生应税销售行为适用免税规定的。故选 B。

【答案】B

截至 2023 年 12 月 1 日，各省（区、市）均已在部分纳税人中开展全面数字化的电子发票（以下简称数电票）试点，试点纳税人通过电子发票服务平台开具发票的受票方范围为全国，并作为受票方接收全国其他数电票试点省（区、市）纳税人开具的数电票。