【考点详解】2025中级会计财务管理第三章 预算管理

3.1.1 预算的特征与作用★☆☆

预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排。

3.1.2 预算的分类★★★

3.1.3 预算体系★☆☆

全面预算体系是指以本企业的经营目标为出发点，通过市场需求的研究和预测，以销售预算为主导，进而延伸到生产、成本和资金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系，主要由经营预算、专门决策预算和财务预算三部分组成。

3.1.4 预算管理的原则★☆☆

企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：

3.1.5 预算管理工作的组织★☆☆

3.2.1 预算的编制方法★★☆

（一）增量预算法与零基预算法

1. 增量预算法

2. 零基预算法

（二）固定预算法与弹性预算法

1. 固定预算法

2. 弹性预算法

（1）弹性预算法——公式法

栗子 A 企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示：

分析：在业务量为 420 ～ 600 人工工时的情况下，y=593+2.35x；在业务量为 600 ～ 660 人工工时的情况下，y=693+2.35x。

（2）弹性预算法——列表法

栗子 接上题，A 企业采用列表法编制的制造费用预算如下图所示。计算业务量为 500 人工工时的预算成本。

（三）定期预算法与滚动预算法

1. 定期预算法

2. 滚动预算法

3.2.2 预算的编制程序★☆☆

企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算，具体流程如下：

3.3.1 经营预算的编制★★★

（一）销售预算

销售预算是整个预算的编制起点。计算公式如下：

（1）销售收入 = 预计销量 × 预计单价；

（2）预计现金收入 = 本期收入 × 本期收入本期收现比 + 前期收入 × 前期收入本期收现比；『提供资金预算的数据』

（3）本期末应收账款 = 下期初应收账款（时点数）。

（二）生产预算

生产预算以销售预算为基础编制，是经营预算中只涉及实物量指标，不涉及价值量指标的预算。计算公式和数据来源如下：

期初存货 + 预计生产量 - 预计销量 = 期末存货『产成品』

（三）直接材料预算

直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。计算公式和数据来源如下：

（1）期初存量 + 预计采购量 - 生产需要量 = 期末存量；『原材料』

（2）预计采购金额 = 预计采购量 × 材料单价；『提供资金预算的数据』

（3）本期末应付账款 = 下期初应付账款（时点数）。

（四）直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工不需另外预计现金支出，可直接参加资金预算的汇总。计算公式如下：

（1）人工总工时 = 预计生产量 × 单位产品人工工时；

（2）人工总成本 = 人工总工时 × 每小时人工成本。『提供资金预算的数据』

（五）制造费用预算

制造费用预算按成本性态分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。计算公式和数据来源如下：

制造费用的现金支出 = 变动制造费用 + 固定制造费用 - 折旧、摊销等非付现成本。『提供资金预算的数据』

（六）产品成本预算

产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

（七）销售及管理费用预算

销售费用预算以销售预算为基础，根据费用计划编制，管理费用多属于固定成本。销售及管理费用预算提供资金预算的数据。

3.3.2 专门决策预算的编制★☆☆

专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。专门决策预算也是编制资金预算和预计资产负债表的依据。

3.3.3 财务预算的编制★★★

（一）资金预算

（二）预计利润表

预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。

（三）预计资产负债表

预计资产负债表反映企业在计划期末预计的财务状况。资产负债表预算是编制全面预算的终点。

3.4.1 预算的执行★☆☆

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

3.4.2 预算的调整★☆☆

（一）预算调整程序

企业正式下达的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告。企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。

（二）预算调整决策要求

对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：

（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；

（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；

（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。

3.4.3 预算的分析与考核★☆☆

企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。企业预算执行考核是企业绩效评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。