【细说考点】初级会计经济法基础第六章财产和行为税法律制度（4）

（一）城镇土地使用税纳税人

1. 城镇土地使用税的纳税人是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

2. 城镇土地使用税的纳税人，根据用地者的不同情况分别确定为：

（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。

（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。

（4）土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别缴纳。

（二）城镇土地使用税征税范围

凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是国家所有还是集体所有，都属于城镇土地使用税的征税范围。

（三）城镇土地使用税应纳税额的计算

年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）× 适用税额

1. 城镇土地使用税税率

城镇土地使用税采用幅度定额税率，每个幅度税额的差距为 20 倍。经济落后地区的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过规定最低税额的 30％。

2. 城镇土地使用税计税依据

城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积，具体按如下方法确定：

（四）城镇土地使用税税收优惠

1. 免征城镇土地使用税的土地

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

（3）老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等老年服务机构自用土地。

（4）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。（公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税）

（5）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

（6）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

（7）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5 ～ 10 年。

（8）免税单位（如国家机关、人民团体）无偿使用纳税单位的土地。（纳税单位无偿使用免税单位的土地，应按规定缴纳城镇土地使用税）

（9）港口的码头（即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等）用地。

（10）水利设施及其管护用地（如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地）。

2. 税收优惠的特殊规定

（1）特殊行业的用地

（2）特定用途的土地

（3）自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在 50% 的税额幅度内减征城镇土地使用税。

【例题·单选题】甲盐矿占用土地中，矿井用地 450000 平方米，生产厂房用地 40000 平方米，办公用地 5000 平方米。已知城镇土地使用税每平方米税额为 2 元，则甲盐矿应缴纳的城镇土地使用税税额为（　　）元。（2021 年）

A. 900000 

B. 910000

C. 90000 

D. 990000

【解析】盐矿的矿井用地暂免征收城镇土地使用税；对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，照章征收城镇土地使用税。甲盐矿应缴纳城镇土地使用税＝（40000 ＋ 5000）×2 ＝ 90000（元）。综上，本题应选 C。

【答案】C

（五）城镇土地使用税征收管理

1. 纳税义务发生时间

2. 纳税地点

（1）城镇土地使用税在土地所在地缴纳。

（2）土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，应分别向土地所在地税务机关缴纳。

（3）在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。

3. 纳税期限

城镇土地使用税按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

【例题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中，应缴纳城镇土地使用税的是（　　）。（2023 年）

A. 镇政府所在地所辖行政村的集体土地 

B. 农民自用农村住宅所占的土地

C. 名胜古迹内索道公司的经营用地 

D. 市政街道公共用地

【解析】选项 A，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。选项 B，农民居住用地不征收城镇土地使用税。选项 C，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。选项 D，市政街道、广场、绿化地带等公共用地，免征城镇土地使用税。故选 C。

【答案】C