【细说考点】初级会计经济法基础第七章税收征管法律制度（3）

税款征收是指税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人依法应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收管理工作的目的和归宿。

（一）税款征收主体

税务机关是税款征收的法定主体。除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。

（二）税款征收方式

税款征收方式，是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的方法和形式，包括确定征收方式和缴纳方式。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列税款征收方式中，适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源的征收方式是（　　）。

A. 查验征收 

B. 定期定额征收

C. 查账征收 

D. 查定征收

【解析】“查验征收”适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。故选 A。

【答案】A

（三）应纳税额的核定和调整

1. 应纳税额的核定

2. 应纳税额的调整

（1）调整情形

纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

①购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

②融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

③提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

④转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

⑤未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

（2）调整方法

纳税人发生上述情形的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

①按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格。

②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平。

③按照成本加合理的费用和利润。

④按照其他合理的方法。

（3）调整期限

纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起 3 年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起 10年内进行调整。

（四）应纳税款的缴纳

1. 应纳税款的当期缴纳

应纳税款的当期缴纳是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。税务机关收到税款后，应当向纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。

2. 应纳税款的延期缴纳

【例题·多选题】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经相关部门批准，可以延期缴纳税款，“特殊困难”的一种情形是指当期货币资金在扣除（　　）后，不足以缴纳税款的。（2022 年）

A. 应付职工工资 

B. 维持正常生产经营活动所必需的投资费用

C. 社会保险费 

D. 维持正常生产经营活动所借款的利息费用

【解析】纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过 3 个月。特殊困难是指因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；当期货币资金在扣除应付职工工资（选项 A）、社会保险费（选项 C）后，不足以缴纳税款的。综上，本题应选 AC。

【答案】AC

（五）税款征收的保障措施

1. 责令缴纳

（1）对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税，税务机关可责令其限期缴纳。

【例题·单选题】甲公司按规定最晚应于 2021 年 4 月 18 日缴纳税款 200000 元，但其迟迟未缴。税务机关责令其于当年 5 月 31 日前缴纳，并按日加收 0.5‰的滞纳金。甲公司直至当年 6 月 17 日才将税款缴清。计算甲公司应缴纳滞纳金金额的下列算式中，正确的是（　　）。（2022 年）

A. 200000×（12 ＋ 31）×0.5‰＝ 4300（元）

B. 200000×（13 ＋ 31 ＋ 17）×0.5‰＝ 6100（元）

C. 200000×（12 ＋ 31 ＋ 17）×0.5‰＝ 6000（元）

D. 200000×（13 ＋ 31）×0.5‰＝ 4400（元）

【解析】滞纳金＝应纳税款 × 滞纳天数 ×0.5‰；滞纳天数为自纳税期限届满之次日（2021 年 4月 19 日）至实际缴纳税款之日（2021 年 6 月 17 日）共计 60（12 ＋ 31 ＋ 17）天。甲公司应缴纳滞纳金＝ 200000×（12 ＋ 31 ＋ 17）×0.5‰＝ 6000（元）。综上，本题应选 C。

【答案】C

（2）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，税务机关核定其应纳税额，责令其缴纳应纳税款。

（3）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，可在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款。

（4）纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，税务机关可责令其限期缴纳应纳税款。

2. 责令提供纳税担保

纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

（1）适用情形

①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。

②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。

④税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

（2）纳税担保方式

（3）纳税担保的范围

①纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

②费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

3. 采取税收保全措施

4. 采取强制执行措施

（1）适用情形

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。

（2）强制执行的措施

①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。『强制扣款』

②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。『拍卖、变卖』

（3）不适用强制执行的财产：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品；单价 5000元以下的其他生活用品。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于强制执行措施的是（　　）。

A. 书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

B. 依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，抵缴税款

C. 责令纳税人提供纳税担保

D. 通知出入境管理机关阻止纳税人出境

【解析】选项 A 属于“税收保全措施”；选项 B 属于“强制执行措施”；选项 C 属于“责令提供纳税担保”；选项 D 属于“阻止出境”。故选 B。

【答案】B

5. 欠税清缴

（1）离境清缴

欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。

（2）税收代位权和撤销权

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权、撤销权。

（3）欠税报告

①纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。

②纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

③纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。

④欠缴税款 5 万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

（4）欠税公告

县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。

6. 税收优先权

（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。

（2）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

7. 阻止出境

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。

【例题·单选题】甲公司欠缴税款和滞纳金共计 50 万元，其法定代表人需出境进行业务谈判，税务机关可以采取的税款征收措施是（　　）。

A. 书面通知甲公司开户银行扣缴税款

B. 责令提供纳税担保

C. 核定应纳税额

D. 书面通知甲公司开户银行冻结其相当于应纳税款的存款金额

【解析】欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，税务机关可以责令纳税人提供纳税担保；未结清应纳税款、滞纳金或未提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。故选 B。

【答案】B

（六）税款征收的其他规定

1. 税收减免

（1）地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

（2）享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。

（3）减税、免税条件发生变化的，应当在纳税申报时向税务机关报告。

（4）不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。

2. 税款的退还、补缴和追缴

【例题·单选题】因税务机关责任致使纳税人少缴税款的，税务机关可以要求纳税人补缴税款的期限为（　　）。（2023 年）

A. 6 个月 

B. 1 年

C. 3 年 

D. 5 年

【解析】因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

【答案】C

3. 无欠税证明的开具

无欠税证明是指税务机关依纳税人申请，根据税收征管信息系统所记载的信息，为纳税人开具的表明其不存在欠税情形的证明。（国家税务总局决定自 2020 年 3 月 1 日起向纳税人提供无欠税证明开具服务）

（1）不存在欠税情形

不存在欠税情形，是指纳税人在税收征管信息系统中，不存在应申报未申报记录且无下列应缴未缴的税款：

①办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

②经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

③税务机关检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未缴纳的税款。

④税务机关根据《征管法》第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

⑤纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

（2）无欠税证明的申请

（3）无欠税证明的开具

①经查询税收征管信息系统，符合开具条件的，主管税务机关应当即时开具无欠税证明；

②不符合开具条件的，不予开具并向纳税人告知未办结涉税事宜。纳税人办结相关涉税事宜后，符合开具条件的，主管税务机关应当即时开具无欠税证明。