2025.02.15
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会计 | 每日背练
# 第二章 增值税法 #
一、纳税义务人
2. 单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税人判断：承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以③（□发包人 □承包人）为纳税人；否则，以④（□发包人 □承包人）为纳税人。
3. 资管产品运营过程中发生的增值税应税销售行为，以⑤（□资管产品管理人 □资管产品投资人）为增值税纳税人。
二、扣缴义务人
1.（1）中华人民共和国⑥（□境内 □境外）单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以⑦（□购买方 □销售方）为扣缴义务人。
（2）中华人民共和国境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
2. 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
⑧（）
①境内 ②单位和个人 ③发包人 ④承包人 ⑤资管产品管理人 ⑥境外 ⑦购买方 ⑧应扣缴税额 = 接受方支付的价款 ÷（1+ 税率）× 税率
一、征税范围的一般规定
1. 请完善增值税征税范围一般规定的总结框架，并填写空白处的适用税率。
2. 请判断以下业务的增值税征税范围的归属。
（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照④（□陆路运输服务 □有形动产租赁服务）缴纳增值税。
（2）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照⑤（□安装服务 □工程服务）缴纳增值税。
（3）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照⑥（□建筑服务 □有形动产租赁）缴纳增值税。
（4）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照⑦（□建筑服务 □商务辅助服务）缴纳增值税。
（5）航道疏浚按照⑧（□物流辅助服务 □建筑服务）缴纳增值税。
（6）金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，⑨（□不属于 □属于）利息及利息性质的收入，不征收增值税。
二、征税范围的特殊规定
1. 视同销售货物或视同发生应税销售行为的规定有：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
（4）将⑩（□自产或者委托加工 □外购）的货物用于集体福利，个人消费，投资、分配、赠送，视同销售。
（5）将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售。
（6）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
2. 请补充完整混合销售和兼营的对比表格。
特例：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。
3. 纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，按照以下规定适用增值税税率。
① 13% ②不动产 ③ 9% ④陆路运输服务 ⑤安装服务 ⑥建筑服务 ⑦建筑服务 ⑧物流辅助服务 ⑨不属于 ⑩自产或者委托加工 从高 现代服务——专业技术服务 加工劳务 现代服务——专业技术服务
1. 增值税一般纳税人资格登记条件有两类，分别是年应税销售额标准和会计核算水平标准，具体内容如下表所示。
2. 年应税销售额的确认
（1）年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月或 4 个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括的内容如下表所示。
（2）销售服务、无形资产和不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按⑤（□未扣除之前 □扣除之后）的销售额计算。
（3）纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，⑥（□计入 □不计入）应税行为年应税销售额。
3. 增值税一般纳税人资格实行⑦（□登记制 □备案制），符合一般纳税人条件的纳税人，除按规定选择按照小规模纳税人纳税的以外，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
① 500 万元 ②可以 ③纳税申报销售额 ④查补税款申报当月（或当季） ⑤未扣除之前 ⑥不计入 ⑦登记制
一、增值税税率
1. 标准税率和低税率
2. 零税率
（1）纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。
（2）中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率，具体涵盖的内容如下表所示。
二、增值税征收率
1. 增值税征收率适用于两种情况：（1）小规模纳税人；（2）一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。纳税人发生按简易计税方法计税的情形，除按规定适用 5%征收率的以外，其应税销售行为均适用 3% 的征收率。
2. 征收率的特殊规定
①调制乳 ②农机整机 ③ 6% ④不可
一、一般销售方式下的销售额确认
1. 销售额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用，①（□不包括 □包括）向购买方收取的销项税额。
2. 价外费用
二、特殊销售方式下的销售额确认
1. 采取折扣方式销售额的确认
2. 采取以旧换新方式销售
3. 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，⑤（□不得 □可以）从销售额中减除还本支出。
4. 采取以物易物方式销售
以物易物业务的双方都应作购销处理，其进项税额和销项税额的确认情况如下表所示。
三、按差额确定销售额
1. 金融商品转让的销售额（金融服务，6%）
（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。『 金融商品买卖差』
（2）金融商品转让，⑧（□不得 □可以）开具增值税专用发票。
（3）单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：
2. 经纪代理服务的销售额
（1）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
3. 融资租赁（13%/9%）和融资性售后回租（6%）业务的销售额
4. 航空运输企业的销售额，⑩（□不包括 □包括）代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5. 客运场站服务的销售额（6%）
一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用 ，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6. 旅游服务的销售额（6%）
纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。『扣“吃住行，签门旅”』
7. 劳务派遣服务的销售额
劳务派遣服务应按照“现代服务——商务辅助服务——人力资源服务”计算缴纳增值税，根据纳税人身份不同，以及是否选择差额征税，其应缴纳增值税的计算公式如下表所示。
注：上表中“代付的费用”是指代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。
8. 建筑服务
跨县（市、区）提供建筑服务应纳税额计算及预缴税款的总结公式如下表所示。
注：上表中“差额”是指“全部价款和价外费用 - 当期允许扣除的土地价款”，“全额”是指“全部价款和价外费用”。
10. 转让不动产的销售额
（1）纳税人转让自建不动产应纳税额计算及预缴税款的总结如下表所示。
注：表中的“全额”是指“取得的全部价款和价外费用”；“差额”是指“取得的全部价款和价外费用 -不动产购置原价或者取得不动产时的作价”。
11. 金融企业处置抵债不动产的销售额
银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用 （□ 6% □ 9%）的税率计算缴纳增值税。抵债不动产作价的部分不得向购买方开具增值税专用发票。
①不包括 ②不包括 ③折扣销售 ④折扣后 ⑤不得 ⑥发出的 ⑦收到的 ⑧不得 ⑨首次公开发行（IPO）的发行价 ⑩不包括 5% 9%
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