【每日背练】2025CPA《税法》第八章资源税法和环境保护税法

一、纳税义务人

1. 资源税的纳税义务人，是指在中华人民共和国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。『进口不征，出口不退』

2. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，①（□不缴纳　□缴纳）资源税。

二、税目

资源税税目包括 5 大类，下设若干子目。《资源税法》所列的税目有 164 个，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。

三、税率『级差调节』

资源税按不同的资源品目分别实行固定税率和幅度税率。

四、计税依据

1. 从价定率征收资源税的计税依据

（1）从价定率征收资源税的计税依据为资源税应税产品的销售额。

（2）主管税务机关确定应税产品销售额的规定

2. 从量定额征收资源税的计税依据

从量定额征收资源税的计税依据为资源税应税产品的④（□销售数量　□生产数量）。应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。

五、应纳税额的计算

六、减税、免税项目

七、征收管理

1. 纳税义务发生时间

3. 纳税地点

纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。

八、水资源税改革试点实施办法

1. 需要缴纳水资源税的情形

除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。『不包括大海』

2. 不需要缴纳水资源税的情形

（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。

（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。

（3）水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。

（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。

（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。

（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

3. 应纳税额的计算

4. 税收减免

下列情形，予以免征或者减征水资源税：

（1）规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。『支持农业发展』

（2）取用污水处理再生水，免征水资源税。『支持水资源重复利用』

（3）除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。

（4）抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。『支持水力发电』

（5）采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。

（6）财政部、国家税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。

答案

①不缴纳　②不包括　③ 9%　④销售数量

1. 纳税义务人

环境保护税的纳税义务人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域①（□直接　□间接）向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

2. 不缴纳环境保护税的情形

（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。

（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

（3）达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。

4. 计税依据和应纳税额的计算

（1）应税大气污染物

①计税依据：应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。

②应纳税额的计算公式：

应税大气污染物的污染当量数 = 该污染物的排放量 ÷ 该污染物的污染当量值

应税大气污染物的应纳税额 = 污染当量数 × 适用税额

（2）应税水污染物

①计税依据：应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。

②应纳税额的计算公式如下表所示。

（3）应税固体废物

①计税依据：应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据。

②应纳税额计算公式：

固体废物的排放量 = 当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量 - 当期固体废物的贮存量- 当期固体废物的处置量

应税固体废物的应纳税额 = 固体废物的排放量 × 适用税额

（4）应税噪声

①计税依据：应税噪声按超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。

②应纳税额的计算：应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

5. 税收减免

（1）暂免征税项目

①农业生产（不包括规 模化养殖）排放应税污染物的。

②机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。

③依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所（含依法设立的生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂）排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。

④ 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。

⑤国务院批准免税的其他情形。

（2）减征税额项目『记忆口诀：3755』

① 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30% 的，减按 75% 征收环境保护税。

② 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50% 的，减按 50% 征收环境保护税。

6. 海洋工程环境保护税申报征收办法

（1）适用范围

适用于在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及中华人民共和国管辖的其他海域内从事海洋石油、天然气勘探开发生产等作业活动，并向海洋环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

（2）应纳税额的计算

应纳税额＝污染当量数（固体废物排放量）× 适用税额

答案

①直接　②每污染当量　③超标分贝　④ 15