【每日背练】初级会计经济法基础第四章税法概述及货物和劳务税法律制度（4）

1. 消费税的纳税环节

2. 生产和委托加工收回应税消费品后征税“时点”

必练金题

【单选题】下列业务中，应当缴纳消费税的是（　　）。（2022 年）

A. 加工企业生产销售金银首饰

B. 餐饮企业销售餐饮服务并赠送白酒

C. 小汽车公司向消费者销售超豪华小汽车

D. 百货商场销售高档化妆品

【解析】选项 A 不符合题意，金银首饰在零售环节缴纳消费税。选项 B 不符合题意，白酒在生产销售、委托加工和进口环节缴纳消费税，餐饮企业赠送白酒（零售环节）不缴纳消费税。选项 C 符合题意，超豪华小汽车除了在生产销售、委托加工和进口环节缴纳消费税外，在零售环节还需要加征一道消费税。选项 D 不符合题意，高档化妆品在生产销售、委托加工和进口环节缴纳消费税，百货商场销售高档化妆品（零售环节）不缴纳消费税。

故选 C。

【单选题】根据消费税法律制度的规定，零售的下列商品中，应缴纳消费税的是（　　）。（2022 年）

A. 高档手表

B. 高档化妆品

C. 白酒

D. 钻石饰品

【解析】在零售环节征收消费税的消费品有金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰、超豪华小汽车。

故选 D。

【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中， 属 于 消费税纳税人的有（ ）。（2019 年）

A. 委托加工白酒的超市

B. 进口白酒的贸易商

C. 销售白酒的商场

D. 生产白酒的厂商

【解析】白酒应在生产销售（委托加工、进口）环节缴纳消费税。选项 A，委托加工应税消费品，委托方为消费税纳税人；选项 B，进口应税消费品，进口的一方为消费税纳税人；选项 C，白酒在批发、零售环节不征收消费税，商场不属于消费税纳税人；选项 D，生产销售应税消费品，生产销售方为消费税纳税人。

故选 ABD。

1. 不同计征方式下消费税应纳税额的计算

2. 特殊情形下计税依据的确定

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（换、抵、投）

（3）电子烟

①纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额计算纳税。

②电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。

③纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。

④电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。

必练金题

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2024年2月以20辆自产中轻型商用客车投资乙公司，该类中轻型商用客车生产成本为156000元/辆，含增值税平均售价为220000元/辆，含增值税最高售价237000元/辆。已知增值税税率为13%，消费税税率为5%。计算甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。（2024年）

A.20×220000÷（1+13%）×5%=194690.27（元）

B.20×237000×5%=237000（元）

C.20×237000÷（1+13%）×5%=209734.51（元）

D.20×156000÷（1+13%）×5%=138053.10（元）

【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。甲公司当月该笔业务应缴纳消费税=20×237000÷（1+13%）×5%=209734.51（元）。

故选C。

【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于确定从量计征销售数量的表述中，正确的有（　　）。（2023年）

A.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

C.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产数量

D.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量

【解析】选项C，生产销售应税消费品的，为应税消费品的“销售”数量。

故选ABD.

【判断题】纳税人通过本县的自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，不需要缴纳消费税。（　　）。（2021年）

【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

故本题表述错误。

1. 包装物押金的税务处理

关于“包装物押金”，增值税和消费税的处理方式基本一致（啤酒、黄酒、成品油除外），具体税务处理如下。

2. 以旧换新的税务处理

关于“以旧换新”，增值税和消费税的处理方式基本相同，需要关注的是一般货物与金银首饰的销售额的确定，具体规定如下：

必练金题

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2021 年 8 月销售冷冻食品取得含增值税销售额 734.5 万元，另向购买方收取冷冻食品包装物租金 3.39 万元、包装物押金 11.3 万元，约定 3 个月内返还。已知增值税税率为 13％。计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（　　）。（2022 年）

A.（734.5 ＋ 3.39）÷（1 ＋ 13 ％）×13 ％ ＝ 84.89（万元）

B.（734.5 ＋ 3.39 ＋ 11.3）÷（1 ＋ 13％） ×13％＝ 86.19（万元）

C.（734.5 ＋ 11.3）÷（1 ＋ 13 ％）×13 ％ ＝ 85.8（万元）

D. 734.5÷（1 ＋ 13％）×13％＝ 84.5（万元）

【解析】（1）增值税应税销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用。包装物租金 3.39 万元属于价外费用，应并入销售额计税，且价外费用是含税金额，需要价税分离。（2）纳税人为销售货物（啤酒、黄酒以及非酒类货物）而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税税款。增值税销项税额＝（734.5 ＋ 3.39）÷（1 ＋13％）×13％＝ 84.89（万元）。

故选 A。

【单选题】甲商场采取以旧换新方式销售金项链 100 条，金项链含增值税售价 5 989 元 /条，旧金项链作价 5 085 元 / 条，已知增值税税率为 13％，金银首饰消费税税率为 5％，计算甲商场当月以旧换新销售金项链应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（　　）。（2022 年）

A. 100×（5 989 － 5 085）÷（1 ＋ 13％） ×5％

B. 100×5 985÷（1 ＋ 13％）×5％

C. 100×5 989×5％

D. 100×（5 989 － 5 085）÷（1 ＋ 5％）×5％

【解析】纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。甲商场当月以旧换新销售金项链应缴纳的消费税税额＝ 100×（5 989 － 5 085）÷（1 ＋13％）×5％。

故选 A。

【判断题】葡萄酒的包装物押金收取时应计入计算消费税的销售额中。（　　）。（2021 年）

【解析】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。

故本题表述正确。

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