【每日背练】中级会计实务第六章：长期股权投资和合营安排（1）

1. 处理原则

（1）一次性交易取得

初始投资成本＝合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中可辨认净资产账面价值 × 持股比例＋ 最终控制方收购被合并方形成的商誉

（2）多次交易分步取得

2. 账务处理

练一练

【真题实战·单选题】2×22 年 1 月 1 日，甲公司发行面值为 5 000 万元，公允价值为 30 000万元的普通股股票，从其最终控制方取得乙公司 80% 有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，该合并属于同一控制下的企业合并。当日，在最终控制方合并财务报表中，乙公司净资产的账面价值为 20 000 万元，与乙公司相关的商誉金额为零；乙公司个别财务报表中净资产的账面价值 15 000 万元。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始入账金额为（　　）万元。（2022 年）

A.30 000 

B.16 000

C.12 000 

D.5 000

【真题实战·多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中， 正确的有（　　）。（2017 年）

A. 合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

B. 与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

C. 与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

D. 合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

【真题实战·单选题】2019 年 5 月 1 日，甲公司将银行存款 7 000 万元支付给乙公司，作为取得乙公司持有丙公司 60% 股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用 30 万元，已用银行存款支付。交易前乙公司为甲公司和丙公司的母公司，股权合并日被合并方丙公司在最终控制方乙公司合并财务报表中的净资产的账面价值为 10 000 万元（原母公司乙公司未确认商誉）。甲公司在合并日的会计处理中，不正确的是（ ）。（2019 年）

A. 长期股权投资的初始投资成本为 6 000万元

B. 长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益 1 000 万元

C. 发生的评估、审计等中介费用 30 万元应计入管理费用

D. 合并日不产生合并商誉

1. 处理原则

（1）一次性交易取得

初始投资成本＝企业合并成本＝合并对价（现金、非现金资产等）的公允价值之和

（2）多次交易分步取得

2. 账务处理（仅以典型对价为例，存货成本的结转、固定资产的清理等分录下表略）

练一练

【真题实战·单选题】2015 年 12 月 31 日， 甲公司以专利技术自非关联方换入乙公司70% 的股权，取得控制权，专利技术原值为1 200 万元，已摊销额为 200 万元，公允价值为 1 500 万元，乙公司可辨认净资产账面价值800 万元，公允价值 1 000 万元。不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（ ）万元。（2016 年） 

A. 减少 90 

B. 增加 500 

C. 增加 100 

D. 增加 300 

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【解析】非同一控制下的企业合并，非现金资产在购买方账上的账面价值需要转换为公允价值，非现金资产账面价值与公允价值之间的差额参考资产的处置处理。本题中，以专利技术作为合并对价，差额计入资产处置损益，则该业务对甲公司个别利润表的影响金额＝ 1 500 －（1 200 － 200）＝ 500（万元），无其他影响利润的事项。综上，本题应选 B。

【答案】B 

【沙场练兵·多选题】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，不属于“一揽子”交易的，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值之间的差额，在企业个别财务报表中可能涉及的科目有（ ）。

A. 资本公积 

B. 盈余公积

C. 利润分配——未分配利润 

D. 投资收益

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【解析】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，不属于“一揽子”交易的，原股权为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益；原股权为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当直接转入留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。综上，本题应选 BCD。

【答案】BCD

考点3

对联营企业、合营企业投资的初始计量

练一练

【真题实战·判断题】增值税一般纳税人以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益。（ ）（2017 年）

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【解析】以支付现金方式取得联营企业股权的，其所支付的与股权投资直接相关的费用应当计入初始投资成本。因此，本题表述错误。

【答案】×