【每日背练】中级会计实务第十三章：收入（1）

（一）识别与客户订立的合同

1. 合同识别

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

2. 合同变更

（二）识别合同中的单项履约义务

企业向客户转让商品的承诺作为单项履约义务的情形：

（三）确定交易价格

在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。

1. 可变对价

2. 合同中存在的重大融资成分

3. 非现金对价

企业因转让商品而有权向客户收取的对价是实物资产、无形资产、股权、服务等非现金形式的，按照下列规定处理：

4. 应付客户对价

应付客户对价，是指转让商品的同时需要向客户或第三方支付的价款或可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如货位费、优惠券和折扣、合作广告安排、价格保护等。

（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。

（五）履行每一单项履约义务时确认收入

1. 在某一时段内履行的履约义务

2. 在某一时点履行的履约义务

一项履约义务若不满足在某一时段内履行的条件，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

1. 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

2. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

3. 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；

4. 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；

5. 客户已接受该商品。

练一练

【真题实战·判断题】企业销售合同的变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（　　）（2021 年）

【沙场练兵·单选题】甲公司是一家生产和销售冰箱的企业。2021 年 3 月，甲公司向零售商乙公司销售 2 000 台冰箱，每台价格为1 500 元，合同价款合计 300 万元。同时，甲公司承诺，在未来 6 个月内，如果同类冰箱售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来 6 个月内，不降价的概率为 50％，每台降价 300 元的概率为30％，每台降价 500 元的概率为 20％。不考虑增值税及其他因素。则甲公司估计交易价格为每台（　　）元。

A.1 310 

B.1 500

C.1 200 

D.1 410

【沙场练兵·多选题】2021 年 10 月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同金额为 1 500 万元。甲公司预计的合同总成本为 1 200 万元（含电梯的采购成本 450 万元）。2021 年 12 月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到 2022 年 2 月才会安装该电梯。至 2021 年 12 月 31 日，甲公司累计发生成本600 万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本 450 万元。假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度；上述金额均不含增值税。下列说法正确的有（ ）。

A. 2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的履约进度为 50％

B. 2021 年，甲公司应确认的收入金额为 660万元

C. 2021 年，甲公司应确认的成本金额为 600万元

D. 2021 年，甲公司该工程对营业利润的影响金额为 60 万元

（一）合同履约成本

合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本，确认为一项资产：

1. 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；

2. 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

3. 该成本预期能够收回。

（二）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。

练一练

【真题实战·多选题】下列各项关于合同履约成本的相关表述中，正确的有（　　）。（2023 年）

A. 与一份当前或预期取得的合同直接相关

B. 初始确认时摊销期限不超过一年或一个营业周期的，应在资产负债表中列示为存货

C. 已计提减值准备的以后期间不得转回

D. 应采用与该合同履约成本相关的收入确认相同的基础进行摊销并计入当期损益